Построчное заполнение декларации по фиксированному налогу в 2012 году

Н. Салиева, главный бухгалтер

См. редакцию заполнения отчетности за 2011 год

 ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФИКСИРОВАННОМУ НАЛОГУ В 2012 ГОДУ

Кто является плательщиком фиксированного налога?

Согласно статье 420 Налогового кодекса плательщиками фиксированного налога являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг с использованием:

·        игровых автоматов без выигрыша;

·        персональных компьютеров, используемых для проведения игры;

·        игровых дорожек (боулинг (кегельбан);

·        картов (картинг);

·        бильярдных столов (бильярд).

Что является объектом обложения, фиксированным налогом?

Объектом обложения, фиксированным налогом являются:

·        игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с одним игроком;

·        игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с участием более одного игрока;

·        персональный компьютер, используемый для проведения игры;

·        игровая дорожка;

·        карт;

·        бильярдный стол.

Какой порядок регистрации (перерегистрации), снятия с учета объектов обложения фиксированным налогом?

Согласно статье 574 Налогового кодекса налогоплательщик, применяющий фиксированный налог, обязан до начала использования в предпринимательской деятельности объектов налогообложения, зарегистрировать их в налоговом органе по местонахождению объектов, то есть встать на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности.

Для постановки на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, налогоплательщик в явочном порядке представляет налоговое заявление, о регистрационном учете в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения.

Налоговое заявление о регистрационном учете объектов, облагаемых фиксированным налогом (приложение 26) к Постановлению Правительства Республики Казахстан от 29 ноября 2011 года № 1390 Об утверждении форм налоговых заявлений представляется в налоговый орган не позднее трех рабочих дней до начала деятельности

Налоговый орган в течение трех рабочих дней с даты, подачи налогового заявления производит постановку налогоплательщика на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, по месту нахождения объекта налогообложения с выдачей регистрационной карточки.

Регистрационная карточка - бланк строгой отчетности, выдаваемый налоговым органом при постановке на регистрационный учет налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, удостоверяющий регистрацию в налоговых органах объектов налогообложения. Сведения о выданных регистрационных карточках фиксируются в журнале учета регистрационных карточек.

В случае наличия у налогоплательщика нескольких стационарных мест, регистрационная карточка выдается на каждое стационарное место. Стационарное место - место осуществления предпринимательской деятельности по оказанию услуг с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов.

Запрещаются использование и нахождение на территории стационарного места объектов налогообложения, не зарегистрированных в налоговых органах.

При изменении сведений об объектах налогообложения, указанных в регистрационной карточке, налогоплательщик обязан в течение трех рабочих дней с даты, возникновения изменений подать налоговое заявление в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения.

В случае утери (порчи) регистрационной карточки ее замена производится на основании налогового заявления. Замена регистрационной карточки по причине изменения сведений об объектах налогообложения, утери (порчи) производится налоговым органом в течение трех рабочих дней с даты, получения налогового заявления (ст. 575 НК).

В соответствии со статьей 576 Налогового кодекса налогоплательщик подлежит снятию с регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, на основании налогового заявления в случаях:

1) прекращения осуществления деятельности;

2) снятия с учета всех объектов налогообложения, указанных в регистрационной карточке.

Налоговое заявление для снятия с регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, представляется с приложением регистрационной карточки в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения в течение трех рабочих дней с даты прекращения деятельности.

Решение о снятии с регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, выносится налоговым органом не позднее пяти рабочих дней.

Каковы ставки фиксированного налога?

Размеры минимальных и максимальных базовых ставок фиксированного налога в МРП на единицу объекта налогообложения в месяц прописаны в статье 422 Налогового кодекса. МРП на 2012 год равен 1 618 тенге.

В пределах утвержденных базовых ставок местные представительные органы устанавливают единые ставки фиксированного налога для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы.

Налоговым периодом для фиксированного налога является календарный квартал (ст. 423 НК).

Какой порядок исчисления и срок уплаты фиксированного налога?

Исчисление фиксированного налога согласно статье 424 Налогового кодекса производится путем применения соответствующей ставки налога к каждому объекту налогообложения.

При вводе в эксплуатацию объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно фиксированный налог исчисляется по установленной ставке, после 15 числа - в размере 1/2 от установленной ставки.

При выбытии объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно фиксированный налог исчисляется в размере 1/2 от установленной ставки, после 15 числа - по установленной ставке.

Фиксированный налог подлежит уплате в бюджет по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Код бюджетной классификации - 105502.

Как ведется учет, если плательщик фиксированного налога осуществляет и другие виды предпринимательской деятельности?

Согласно пункту 4 статьи 424 Налогового кодекса при осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, не указанных в статье 420 данного Кодекса, плательщики фиксированного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 58 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно устанавливает в налоговой учетной политике порядок ведения раздельного налогового учета, в том числе перечень видов общих доходов и расходов, методы распределения таких доходов и расходов между видами деятельности, для которых Налоговым кодексом установлены различные условия налогообложения. В случае, если в налоговой учетной политике не установлен порядок распределения общих доходов и расходов, для которых установлены различные условия налогообложения, то органы налоговой службы в ходе проведения налоговой проверки осуществляют распределение таких доходов и расходов используя метод по удельному весу прямых доходов.

Например, ТОО занимается ресторанной деятельностью (общеустановленный режим) и еще имеет несколько бильярдных столов (фиксированный налог). В данном случае ТОО обязано вести раздельный учет доходов и расходов по разным видам деятельности, причем порядок распределения доходов и расходов должен быть прописан в учетной политике.

Нужен ли кассовый аппарат плательщикам фиксированного налога?

Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса на территории РК денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно - кассовых машин (далее - ККМ). Плательщики фиксированного налога не являются исключением. В связи с чем, при денежных расчетах наличными необходимо применять ККМ и производить выдачу чеков, как подтверждение факта осуществления денежного расчета с покупателями (клиентами).

Каковы взаимоотношения плательщиков фиксированного налога с НДС, КПН и ИПН по доходам от осуществления данного вида деятельности?

Согласно подпункту 17 статьи 248 Налогового кодекса плательщики фиксированного налога освобождаются от НДС.

Так же плательщики фиксированного налога не являются плательщиками КПН (п. 3 ст. 81 НК) и ИПН (п. 2 ст. 153 НК) по доходам от осуществления данного вида деятельности. Если же налогоплательщик осуществляет параллельно другой вид деятельности, то на этот другой вид деятельности распространяется общеустановленный порядок.

Какой установлен срок представления налоговой декларации?

Декларация по фиксированному налогу (ф. 720.00) представляется не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган по месту регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности (ст. 425 НК).

Как составляется декларация по фиксированному налогу (ф. 720.00)?

При составлении декларации следует руководствоваться правилами составления налоговой отчетности (декларации) по фиксированному налогу (ф. 720.00). Декларация состоит из самой декларации (ф. 720.00) и приложения к ней (ф. 720.01), предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

1. Составление формы 720.01

Ячейка 5 А отмечается при наличии объектов обложения, находившихся в эксплуатации полный месяц, введенных до 15 числа включительно и выбывших после 15 числа;

Ячейка 5 В отмечается при наличии объектов обложения введенных в эксплуатацию после 15 числа и выбывших до 15 числа включительно.

Отмечается только одна из ячеек в зависимости от наличия объектов обложения в налоговом периоде.

По каждой отмеченной ячейке заполняется отдельное приложение по форме 720.01.

Раздел «Исчисление фиксированного налога, подлежащего уплате в бюджет» состоит из строк:

720.01.001 - игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с одним игроком;

720.01.002 - игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с участием более одного игрока;

720.01.003 - персональный компьютер, используемый для проведения игры;

720.01.004 - игровая дорожка;

720.01.005 - карт;

720.01.006 - бильярдный стол;

720.01.007 - фиксированный налог - всего.

В данных строках отражаются:

1) в графе А - количество объектов обложения за каждый месяц налогового периода;

2) в графе В - ставка фиксированного налога в тенге, применяемая к соответствующему виду объекта обложения, определяемая в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса.

По объектам, находившимся в эксплуатации полный месяц, введенным до 15 числа месяца включительно, выбывшим после 15 числа месяца, отмеченным в ячейке 5 А раздела «Общая информация о налогоплательщике» ставка налога в тенге определяется как произведение установленной местным представительным органом ставки налога в МРП по соответствующему объекту обложения и размера МРП, указанного в ячейке «МРП» раздела «Общая информация о налогоплательщике».

По объектам, введенным в эксплуатацию после 15 числа месяца, выбывшим до 15 числа месяца включительно, отмеченным в ячейке 5 В раздела «Общая информация о налогоплательщике», ставка налога в тенге определяется как 1/2 произведения установленной ставки налога в МРП и размера МРП, указанного в ячейке «МРП» раздела «Общая информация о налогоплательщике»;

3) в графе С указывается сумма фиксированного налога за каждый месяц налогового периода, определяемая как произведение соответствующих строк графы А и графы В.

В строке 720.01.001 С указывается сумма налога за каждый месяц налогового периода, определяемая путем применения соответствующей ставки налога к количеству игровых автоматов без выигрыша, предназначенных для проведения игры с одним игроком, за каждый месяц налогового периода как произведение строк 720.01.001 А и 720.01.001 В (720.01.001 А × 720.01.001 В).

По другим видам объектов (игровым автоматам без выигрыша, предназначенным для проведения игры с участием более одного игрока, персональным компьютерам, используемым для проведения игры, игровым дорожкам, картам, бильярдным столам) заполнение строк осуществляется аналогично заполнению по игровым автоматам без выигрыша, предназначенным для проведения игры с одним игроком.

В строке 720.01.007 С указывается общая сумма исчисленного фиксированного налога по всем видам объектов, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, определяемая суммированием строк с 720.01.001С по 720.01.006 С.

2. Составление декларации (ф. 720.00)

В строке 720.00.001 декларации указывается общая сумма исчисленного фиксированного налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, которая переносится из строки 720.01.007 С по всем формам 720.01.

ПРИМЕР

ТОО «ABC» открыло развлекательный центр в г. Алматы. По состоянию на 1 января 2012 года были зарегистрированы:

1) игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с одним игроком - 2 шт.;

2) игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с участием более одного игрока - 2 шт.;

3) персональный компьютер, используемый для проведения игр - 8 шт.;

4) игровая дорожка - 1 шт.;

5) карт - 1 шт.;

6) бильярдный стол - 2 шт.

В феврале приобретены и зарегистрированы еще 2 карта, один в первой половине месяца, другой во второй половине. В первой половине марта снят с регистрации 1 бильярдный стол. Составить очередную декларацию по фиксированному налогу за 1 квартал 2012 года.

Для расчета фиксированного налога использованы ставки ежемесячных платежей по фиксированному налогу на территории г. Алматы, утвержденные Решением  XXXXVIII сессии маслихата города Алматы четвертого созыва от 20 октября 2011 года № 476 Об утверждении ставок фиксированного налога по городу Алматы (см. табл. 2).

К декларации 720.00 необходимо заполнить два приложения по форме 720.01:

а) по объектам, облагаемым по установленной ставке - по объектам, находившимся в эксплуатации полный месяц, введенных до 15 числа включительно и выбывших после 15 числа. Сумма фиксированного налога составила 969 182 тенге;

б) по объектам, облагаемым по 1/2 установленной ставки - по объектам введенным после 15 числа месяца (1 карт в феврале), по объектам выбывшим до 15 числа месяца (1 бильярдный стол в марте). Сумма фиксированного налога составила 29 933 тенге.

Общую сумму фиксированного налога в размере 999 115 тенге (969 182 + 29 933) необходимо отразить в строке 720.00.001 Декларации.

Расчет для заполнения декларации представлен в Таблице 1 (см. в формате excel).

Приложение к Решению  XXXXVIII сессии маслихата города Алматы четвертого созыва от 20 октября 2011 года № 476 Об утверждении ставок фиксированного налога по городу Алматы