Какие обязательства возникают у ИП при импорте товара из Китая ? (Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит», аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов») (4 июня 2013г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ИП ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРА ИЗ КИТАЯ ?

ИП, использующий СНР на основе упрощенной декларации, не состоящий на учете по НДС, планирует привезти товары народного потребления (одежду) из Китая. 1) Можно ли импортировать товары по упрощенному режиму? Существуют ли ограничения? 2) Нужно ли платить НДС с суммы поставки? или если ИП неплательщик НДС ? 3) Если НДС платить нужно, то с какой суммы платится НДС: только с оплаченной стоимости товара согласно документам от китайского поставщика или нужно еще прибавить транспортные расходы, расходы на страхование и другие расходы, связанные с транспортировкой товара в Казахстан? Какие документы нужны для подтверждения понесенных расходов? 4) Есть ли какие-то особенности бухгалтерского и налогового учета при импорте товара из Китая для ИП на упрощенке? 5) Нужно ли сдавать отчет по НДС, если ИП неплательщик НДС? или достаточно того, что НДС будет оплачен при растаможке товара?

Положения НК. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК.

Выводы. Таким образом, ИП работающий в СНР по упрощенной декларации является плательщиком НДС на импорт.

Комментарии. Одним из основных методом определения таможенной стоимости ввозимых товаров, согласно статье 101 Кодекса «О таможенном деле в Республике Казахстан», является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами

Согласно этому методу таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки, то есть цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 102 настоящего Кодекса.

В свою очередь статья 102 Кодекса устанавливает, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

1) вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам, за исключением вознаграждений за закупку, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по представлению его за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;

на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на таможенную территорию таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и тому подобных предметов, из которых состоят ввозимые товары;

инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, художественного оформления, дизайна, эскизов и чертежей, выполненных вне таможенной территории таможенного союза, и необходимых для производства ввозимых товаров;

3) часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода или выручки, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

4) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза;

6) расходы на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи;

7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов (п.2 ст.108 КоТД в РК).

В случае, если ИП не является плательщиком НДС, то, соответственно, Декларация по НДС не представляется.

Ввиду того, что упрощенная декларация устанавливает порядок налогообложения от суммы полученного дохода, то приобретение товаров по импорту не отражается в налоговом учете.

В бухгалтерском учете поступление товара по импорту осуществляется типовой корреспонденцией счетов:

Д-т сч.1330 - К-т сч.3310 - получен товар по импорту.

Д-т сч.1330 - К-т сч.3310, 3230 - согласно МСФО 2 «Запасы» в первоначальную стоимость товара включены дополнительные расходы на транспортировку, страхование и таможенные платежи, включая НДС.