|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ РАСЧЕТАХ С НЕРЕЗИДЕНТОМ, ОКАЗЫВАЮЩИМ IT УСЛУГИ ЗА РУБЕЖОМ?
Фирма вновь организовывается, оказание IT услуг за рубежом. Предполагаемый доход превышает 25 млн тенге в квартал. Какую форму нужно выбрать ТОО при регистрации в Налоговом Управлении общеустановленный режим или упрощенный режим? Требуется ли постановка на учет по НДС? Какие обязательства возникают при взаиморасчетах с плательщиком-нерезидентом?
Положения НК. Согласно подпункту 2 статьи 433 Налогового кодекса, юридические лица для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации, в том числе должны соответствовать следующим условиям: - предельная среднесписочная численность работников за налоговый период (квартал) составляет пятьдесят человек; предельный доход за налоговый период составляет 25 000 тысяч тенге. Выводы. На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации, юридическое лицо у которого доходы за квартал календарного года превышают 25000 тысяч тенге, не вправе применять данный СНР и должно исполнять налоговые обязательства в общеустановленном режиме налогообложения. Постановка на учет по НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 568 Налогового кодекса, обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство в случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота. Пунктом 5 статьи 568 Налогового кодекса определено, что минимум оборота составляет 30000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (в 2013 году 51930 тысяч тенге=1 731 × 30 000). Для целей постановки на регистрационный учет по НДС оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса: 1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в РК; 2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является РК. Согласно статье 232 Налогового кодекса, необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобожденный от НДС в соответствии с настоящим Кодексом (ст. 248 НК РК); 2) местом реализации которого не является РК. Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса. Учитывая, что IT услуги не являются освобожденными от НДС, в рассматриваемой ситуации у ТОО появится обязательство по обязательной постановке на учет с момента, когда сумма доходов от оказанных услуг на территории РК плюс стоимость работ, услуг приобретенных на территории РК у нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, с начала календарного года превысит 51 930 тысяч тенге. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория РК в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории РК на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП. В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, государственная (учетная) регистрация которых произведена в органах юстиции РК, то местом реализации признается РК. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе; предоставление персонала; сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств); услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; услуги связи; согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; услуги радио и телевизионные услуги; услуги по организации туризма; услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров. В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза (т.е. в рассматриваемой ситуации территория России и Белоруссии), если налогоплательщиком этого государства приобретаются: консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы; работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных; услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя. Положения настоящего подпункта применяются также при: передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав; аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств; оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза (т.е. в рассматриваемой ситуации территория РК), если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса. На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации, доходы от оказанных ТОО услуг нерезидентам, указанные в подпункте 4 пункта 2 статей 236 и 276-5 Налогового кодекса, не включаются в облагаемый оборот для целей обязательной постановки на регистрационный учет по НДС. Другими словами, если доходы ТОО от оказанных нерезидентам услуг будут состоять только (или в значительной степени) из доходов указанных в подпункте 4 пункта 2 статей 236 и 276-5 Налогового кодекса, то условий для обязательной постановки на регистрационный учет по НДС не возникнет. Прочие налоговые обязательства. Относительно возникновения дополнительных налоговых обязательств, при взаиморасчетах с контрагентом-нерезидентом в сравнении с контрагентом-резидентом сообщаем, что их появление возможно при приобретении у нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство: - товаров, работ, услуг на территории РК; - управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК; - работ, услуг от лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, независимо от места их фактического выполнения, оказания. В выше перечисленных случаях ТОО признается налоговым агентом и на него возлагаются обязательства по исчислению (удержанию) КПН у источника выплаты (с юридического лица, пункт 3 статьи 193 Налогового кодекса) и ИПН у источника выплаты (с физического лица, пункт 6 статьи 201 Налогового кодекса) с доходов выплачиваемых нерезидентам. Также, в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса, для ТОО, являющегося плательщиком НДС, стоимость приобретенных работ, услуг на территории РК от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются облагаемым оборотом по НДС.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |