Должна ли учитываться корректировка вычетов по вознаграждению при расчете КПН за 2011 год или должна перераспределиться с пересчетом сумм за 2007,2008,2009 и 2010 годы? (И. Смурыгина, начальник отдела консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит») (18 июня 2013 г.) (утратил силу)

И. Смурыгина, начальник отдела консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

ДОЛЖНА ЛИ УЧИТЫВАТЬСЯ КОРРЕКТИРОВКА ВЫЧЕТОВ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ ПРИ РАСЧЕТЕ КПН ЗА 2011 ГОД ИЛИ ДОЛЖНА ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЬСЯ С ПЕРЕСЧЕТОМ СУММ ЗА 2007,2008,2009 И 2010 ГОДЫ?

В 2007 году Компания заключила акцессорные договора (о предоставлении кредита) в тенге и в долларах США с банком второго уровня сроком на 5 лет, срок погашения с 2012 года с выплатой вознаграждения 12,5% и 18 % годовых от суммы кредита. В 2011 году банк произвел перерасчет сумм вознаграждений по всем договорам в сторону увеличения, начиная со дня выдачи кредита, при этом суммы штрафы и пени были аннулированы. Дополнительное Соглашение о пересчете сумм вознаграждений датируется 04 января 2011 года. При этом фактически договора подписаны в июле 2011 года (обычная практика банка), классифицируя как изменения условий сделки прошедшего периода. Соответственно, были пересчитаны банком суммы вознаграждений за истекшие периоды. Компания провела в бухгалтерском учете разницу по начисленным вознаграждениям в январе 2011 года, (в сторону увеличения), так как события произошли после отчетной даты.

Вопрос: Корректировка вычетов по вознаграждению должны учитываться при расчете КПН за 2011 год или распределяться, в соответствии с пересчетом сумм вознаграждений, за 2007,2008,2009,2010 годы?

Ответ: Изначально необходимо заметить, что с юридической точки зрения, условия, позволяющие Банку ретроспективно увеличивать ставки по процентам, должны быть отражены в первоначально заключенных договорах банковских займов (в тенге и долларах). Если такие условия были предусмотрены в договоре, то Банк вправе изменить размер вознаграждений в сторону увеличения, начиная с 2007 года, а компания, соответственно, пересчитать суммы вознаграждений за указанные периоды.

На основании пунктов 1-3 статьи 57 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

Налогоплательщик (налоговый агент) определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет - на основе налогового учета по итогам налогового периода, то есть, применяя метод начисления.

Иными словами, независимо от того, что срок погашения процентов предусмотрен, начиная с 2012 года, но принимая во внимание принципы МСФО и метода начисления, для определения расходов компании по начисленным суммам вознаграждений, относимых на вычеты при исчислении КПН (при условии, что расходы по вознаграждениям связаны с получением дохода компанией), исчисление (начисление) сумм вознаграждений, производится компанией ежедневно либо ежемесячно, и это не зависит от факта и даты их выплаты.

При этом согласно положениям статей 131-132 Налогового кодекса установлено, что корректировка это увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в случаях, установленных статьей 132 Налогового кодекса, где доходы или вычеты подлежат корректировке, в том числе в случаях изменения условий сделки.

Корректировка производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие первичных документов, подтверждающих возникновение требования;

2) отражение требования в бухгалтерском учете на дату корректировки дохода либо отнесение на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. Корректировка доходов и вычетов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные выше, то есть - изменение условий сделки.

Таким образом, относить на вычеты сумму разницы по процентам за предыдущие годы (2007-2010 годы), компания вправе будет только по итогам 2011 года, так как, по методу начисления, факт «предоставления банковских услуг» наступит только после подписания дополнительного соглашения, являющегося юридическим документом, регламентирующим условия повышения ставок по процентам за предыдущие годы ретроспективно, начиная с 2007 по 2010 гг.