Чем отличаются услуги международной автоперевозки от услуг транспортной экспедиции? (Ольга О, директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит») (19 июня 2013г.)

Ольга О, директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

ЧЕМ ОТЛИЧАЮТСЯ УСЛУГИ МЕЖДУНАРОДНОЙ АВТОПЕРЕВОЗКИ ОТ УСЛУГ ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ?

ТОО, резидент РК, ОУР, плательщик НДС, получает товар из стран дальнего зарубежья, доставку товара производит автоперевозчик-нерезидент, с которой у ТОО заключен договор на оказание услуг транспортной экспедиции. Чем отличаются услуги международной автоперевозки от услуг транспортной экспедиции? Какими документами подтверждаются выполнение услуг транспортной экспедиции? Какими налогами облагаются услуги транспортной экспедиции, оказанные нерезидентом ( КПН,ИПН,НДС)? Какой датой считать дату оприходования товара: дату загрузки товара экспедитору-перевозчику или дату растаможки товара?

Нормативная база. Международными признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

Согласно статье 708 Гражданского Кодекса - по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя груза, получателя груза или иного заинтересованного в услугах экспедитора лица) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. Услуги транспортной экспедиции связаны с перевозкой грузов и не всегда являются самой перевозкой.

Положения НК. В соответствии с положениями статьи 264 Налогового кодекса - выписка счетов-фактур на перевозку грузов по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору, осуществляется экспедитором.

Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками НДС.

В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком НДС, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг. Счет-фактура выписывается экспедитором в двух экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры передается стороне, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.

Второй экземпляр счета-фактуры, к которому прилагается документ, раскрывающий информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, а также их стоимости, остается у экспедитора.

В документе, приложенном к счету-фактуре, должны быть отражены следующие информационные данные:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

2) идентификационный номер налогоплательщика перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

4) серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в случае, если перевозчик и (или) поставщик являются плательщиками налога на добавленную стоимость;

5) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком работ, услуг, включаемая в размер облагаемого оборота, указанный в счете-фактуре. Стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, указывается отдельно.

Налог у источника. Если услуги транспортной экспедиции оказаны на территории РК, то они согласно статье 192 Налогового Кодекса подлежат обложению КПН (если экспедитор - юридическое лицо), ИПН (если экспедитор - физическое лицо) по ставке 20% в соответствии со статьей 194 Налогового Кодекса.

Если услуги транспортной экспедиции оказаны за пределами территории РК, то они согласно статье 193 и статье 236 Налогового Кодекса не являются доходом нерезидента для начисления КПН и НДС и не подлежат обложению КПН, ИПН и НДС.

Дата оприходования товара зависит от условий поставки. Условиями поставки оговаривается дата перехода прав собственности. Это может быть дата отгрузки у поставщика, пересечение границы, доставка до покупателя и т.д.