Какие будут проводки при безвозмездной передаче товара для передающей стороны? (Н. Салиева, 25 июня 2013 г.)

Н. Салиева, главный бухгалтер

КАКИЕ БУДУТ ПРОВОДКИ ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРА  ДЛЯ ПЕРЕДАЮЩЕЙ СТОРОНЫ?

Компания плательщик НДС, общеустановленный порядок налогообложения. У компании произошла безвозмездная передача готовой продукции покупателю. Какие будут проводки по бухгалтерскому учету при безвозмездной передачи для передающей стороны. И какие налоговые обязательства у нас возникают по НДС и КПН?

Положения НПА. Согласно пункта 2 статьи 384 Гражданского кодекса безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

На основании подпункта 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса к реализации относится любая отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. Из этого определения следует, что безвозмездно переданное имущество для передающей стороны являются реализацией.

В случае безвозмездной передачи имущества налоговый учет осуществляется следующим образом:

По КПН. При определении налогооблагаемого дохода по КПН в СГД налогоплательщика включаются все виды доходов, в т.ч. и доход от реализации (статья 85 Налогового кодекса). Но вместе с тем согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, в целях налогообложения стоимость переданного имущества в качестве дохода не рассматриваются.

Поскольку в налоговом учете при безвозмездной передаче имущества не признаются доходы от реализации, то соответственно, не должно быть и вычетов. Действительно, согласно подпункту 9 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Выводы. Таким образом, стоимость безвозмездно переданного имущества, если оно ранее отражено в остатках ТМЗ или в приобретении товаров, необходимо исключить из вычетов.

По НДС. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает в том числе и безвозмездную передачу товара. Причем при безвозмездной передаче товаров размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

Балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации (пункт 2 статья 238 Налогового кодекса).

Передающей стороной будет выставлен счет-фактура с соблюдением всех требований, предъявляемых к оформлению данного документа статьей 263 Налогового кодекса.

Выводы. Безвозмездная передача имущества для передающей стороны будет являться реализацией, поэтому если передающая сторона является плательщиком НДС, то она выписывает счет-фактуру и у нее возникает НДС к начислению. Стоимость переданного имущества не идет в налоговом учете ни в доход, ни на вычеты. Если это благотворительность или спонсорство, то вы имеете право на уменьшение налогооблагаемого дохода в пределах 3%. от налогооблагаемого дохода.

Проводки у передающей стороны: