Построчное заполнение декларации по плате за пользование земельными участками (форма 851.00) за 2013, 2015, 2016 годы (А.Дорохова)

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

А. Дорохова,

Профессиональный бухгалтер РК,

CAP, ДипИФР

См. редакцию за 2015 г.

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ПЛАТЕ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫМИ УЧАСТКАМИ (ФОРМА 851.00) ЗА 2016 ГОД

Основные изменения в форме 851.00 и в правилах составления расчета сумм текущих платежей по плате за пользование земельными участками, составляемого в 2016 году, а также в соответствующих статьях Налогового кодекса

В правила составления расчета, в саму форму 851.00 и положения Налогового кодекса, регулирующие плату за пользование земельными участками, по сравнению с 2015 годом каких-либо изменений внесено не было.

Однако, налогоплательщику важно обращать внимание на возможные изменения решений местных Маслихатов. Так, например, по городу Алматы решение XXХ сессии маслихата города Алматы IV созыва от 24 сентября 2010 года № 356 «Об утверждении поправочных коэффициентов к налоговым ставкам на земли и схемы ценового зонирования земель для целей налогообложения» утратило силу решением маслихата города Алматы от 23 июля 2015 года № 357 «Проценты повышения базовой ставки земельного налога и схема ценового зонирования земель для целей налогообложения по г. Алматы».

Расчет составляется плательщиками платы, определенными статьей 478 Налогового кодекса, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также индивидуальных предпринимателей по земельным участкам, занятым объектами налогообложения, налоговая база по налогу на имущество по которым исчисляется в соответствии со статьей 406 Налогового кодекса, и (или) выделенным под индивидуальное жилищное строительство.

Расчет состоит из самого расчета (форма 851.00) и приложения к нему (форма 851.01), предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

При этом для раскрытия данных Расчета 851.00 налогоплательщик обязан составлять налоговые регистры в порядке, установленном статьей 77 Налогового кодекса.

В Налоговом кодексе плате за пользование земельными участками посвящена глава 69, в частности порядок исчисления и уплаты регламентируется статьей 481 Налогового кодекса.

Согласно приказу Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2012 года № 496 «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности» разноска сумм платы за пользование земельными участками на лицевой счет налогоплательщика по КБК 105315 производится из строк: 851.00.002I, 851.00.002II, 851.00.002III, 851.00.002IV, 851.00.003I, 851.00.003II, 851.00.004.

Согласно приказу Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2014 года № 403 «Некоторые вопросы Единой бюджетной классификации Республики Казахстан» с 1 июля 2015 года плата за пользование земельными участками также будет уплачиваться на КБК 105315.

Также обратите внимание, что для раскрытия данных Расчета 851.00 налогоплательщик обязан составлять налоговые регистры в порядке, установленном статьей 77 Налогового кодекса.

Пример заполнения расчета сумм текущих платежей по плате за пользование земельными участками (форма 851.00) на 2016 год.

Заполним расчет сумм текущих платежей по плате за пользование земельными участками на 2016 год на примере ТОО «INVENTERRA», БИН 100440009922.

ТОО «INVENTERRA» оформлен договор на долгосрочную возмездную аренду земельного участка на период с 06.04.2008 по 22.08.2017 года, земельный участок категории населенных пунктов площадью 393 кв. метра расположенный на территории Турксибского района г. Алматы, южнее улицы Майлина, западнее улицы Ахметова, кадастровый номер 20 - 317 - 012 - 155. Целевое предназначение земельного участка - благоустройство и озеленение территории. ТОО состоит на учете по месту нахождения земельного участка в Управлении государственных доходов по Турксибскому району города Алматы и ежегодно отчитывается по плате за пользование земельными участками.

Законодательная база.

Согласно статьям 480, 481, 483 Налогового кодекса сумма платы исчисляется на основании договоров временного возмездного землепользования, заключенных с уполномоченным государственным органом по земельным отношениям, а на территории специальной экономической зоны - с местным исполнительным органом или администрацией специальной экономической зоны.

Ежегодные суммы платы устанавливаются в расчетах, составляемых уполномоченными государственными органами по земельным отношениям, а на территориях специальных экономических зон - местными исполнительными органами или администрациями специальных экономических зон.

Размер платы, подлежащей уплате за налоговый период, определяется исходя из ставок платы, указанных в расчетах, и периода пользования в налоговом периоде земельным участком. Размер платы устанавливается не ниже размеров сумм земельного налога, исчисленного по данному земельному участку в соответствии с настоящим Кодексом. Ставки платы определяются в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан. При этом ставки платы устанавливаются не ниже размеров ставок земельного налога без учета положений, предусмотренных пунктами 2, 5 статьи 387 Налогового Кодекса

Плательщики платы, за исключением плательщиков, указанных в пункте 6 настоящей статьи, уплачивают в бюджет текущие суммы платы равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября текущего года. Сумма платы уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков. Расчет сумм текущих платежей представляется плательщиками платы не позднее 20 февраля отчетного налогового периода.

Анализ ситуации.

Согласно Решению маслихата города Алматы от 23 июля 2015 года № 357 «Проценты повышения базовой ставки земельного налога и схема ценового зонирования земель для целей налогообложения по г. Алматы» арендуемый земельный участок ТОО расположен в 5 зоне, для которой поправочный коэффициент к налоговой ставке на землю применяется в размере 1,2. Здесь необходимо обратить внимание, что данный земельный участок в соответствии с решением, которое действовало до вступления в силу решения маслихата города Алматы от 23 июля 2015 года № 357 был расположен в 5 зоне, соответственно применялся поправочный коэффициент в размере 1,1. То есть ставка платы за арендованный земельный участок с учетом поправочного коэффициента к налоговой ставке на землю равна 28.95 (базовая ставка налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, статья 381 Налогового кодекса) ×1,2 (поправочный коэффициент к налоговой ставке на землю) = 34,74 тенге за 1 кв.метр. Кроме того Постановлением Правительства Республики Казахстан от 2 сентября 2003 года № 890 «Об установлении базовых ставок платы за земельные участки» установлен поправочный коэффициент к арендной плате на земли населенных пунктов в размере 1,2. Таким образом, итоговая ставка платы за арендованный земельный участок составит 34,74×1,2 = 41,69 тенге за 1 кв. метр.

В связи с этим, уполномоченным государственным органом по земельным отношениям составлен расчет арендной платы на земельный участок на 2016 год со ставкой платы 38,22 тенге за 1 кв. метр, в котором ежегодная сумма платы составляет 16 383 тенге.

Составим Расчет сумм текущих платежей по плате за пользование земельными участками.

Для составления основной формы Расчета ТОО необходимо сначала заполнить приложение 851.01 для раскрытия детальной информации по объекту обложения. Форма 851.01 предназначена для отражения информации об исчислении сумм платы за пользование земельными участками за налоговый период по каждому земельному участку, находящемуся на праве временного возмездного землепользования (аренды), и заполняется отдельно за каждый земельный участок.

Составление формы 851.01

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:

ИИН/БИН плательщика платы за пользование земельными участками - 100 440 009 922;

БИН юридического лица, структурным подразделением которого является филиал, представительство - не заполняется;

3) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (год) - отчетный налоговый период, за который представляется расчет (указывается арабскими цифрами) - 2016.

В разделе «Сведения для исчисления платы за пользование земельными участками»:

1) в строке 851.01.001 отмечается соответствующая категория земельного участка согласно земельному законодательству Республики Казахстан - земли населенных пунктов;

2) в строке 851.01.002 указывается кадастровый номер земельного участка согласно земельному законодательству Республики Казахстан - 20 - 317 - 012 - 155;

3) в строке 851.01.003 указывается срок действия договора аренды - 06.04.2008 - 22.08.2017;

4) в строке 851.01.004 отмечается соответствующий вид целевого использования земельного участка - иное;

5) в строке 851.01.005 указывается количество дней пользования земельным участком в налоговом периоде - 365.

В разделе «Исчисление платы за пользование земельными участками, подлежащей уплате в бюджет»:

1) в строке 851.01.006 указывается общая площадь земельного участка в соответствии с договором аренды земельного участка в соответствующей единице измерения, отмеченной в строках 851.01.006 I (в гектарах) и 851.01.006 II (в квадратных метрах) - 393 кв.м;

2) в строке 851.01.007 указывается размер ставки платы за пользование земельными участками, определяемый в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан - 41,69;

3) в строке 851.01.008 указывается сумма исчисленной платы за пользование земельными участками, подлежащая уплате в бюджет в налоговом периоде плательщиками платы за пользование земельными участками, определяемая как отношение произведения строк 851.01.006 и 851.01.007 к 365, умноженного на строку 851.01.005 ((851.01.006 х 851.01.007)/ 365 х 851.01.005) - 16 383.

Исходя из приложения, ТОО составляет основной форму 851.00

Составление расчета (форма 851.00)

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:

ИИН/БИН плательщика платы за пользование земельными участками - 100 440 009 922;

4) наименование налогоплательщика - ТОО «INVENTERRA».

Указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица или наименование юридического лица (или структурного подразделения по решению юридического лица) в соответствии с учредительными документами.

При исполнении налогового обязательства доверительным управляющим в строке указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица - доверительного управляющего или наименование юридического лица (или структурного подразделения по решению юридического лица) - доверительного управляющего в соответствии с учредительными документами;

5) вид расчета - очередной.

Соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения расчета к видам налоговой отчетности, указанным в статье 63 Налогового кодекса;

6) номер и дата уведомления - не заполняется.

Строки заполняются в случае представления вида расчета, предусмотренного подпунктом 4) пункта 3 статьи 63 Налогового кодекса;

7) категория налогоплательщика - не заполняется.

Ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной из категорий, указанных в строке A или B.

А - налогоплательщик, являющийся доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом, условиями которого исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего.

В - налогоплательщик, являющийся учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, условиями которого исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего, или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

8) код валюты - KZT.

Указывается код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций»;

9) количество приложений - 001.

Указывается количество представленных приложений.

В разделе «Плата за пользование земельными участками, подлежащая уплате в бюджет»:

1) в строке 851.00.001 указывается общая сумма платы за пользование земельными участками по всем земельным участкам, исчисленная плательщиками платы, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяемая как сумма строк 851.01.008 по всем приложениям формы 851.01 - 16383;

2) в строке 851.00.002 указывается сумма исчисленных текущих платежей платы за пользование земельными участками, подлежащих уплате в бюджет в сроки, установленные пунктом 5 статьи 481 Налогового кодекса:

в строке 851.00.002 I указывается сумма платы за пользование земельными участками к уплате в срок не позднее 25 февраля налогового периода - 4096;

в строке 851.00.002 II указывается сумма платы за пользование земельными участками к уплате в срок не позднее 25 мая налогового периода - 4096;

в строке 851.00.002 III указывается сумма платы за пользование земельными участками к уплате в срок не позднее 25 августа налогового периода - 4096;

в строке 851.00.002 IV указывается сумма платы за пользование земельными участками к уплате в срок не позднее 25 ноября налогового периода - 4095.

Сумма текущих платежей платы за пользование земельными участками по каждой указанной строке определяется делением общей суммы платы на количество сроков уплаты, оставшихся до окончания налогового периода;

3) в строке 851.00.003 указывается сумма платы за пользование земельными участками в соответствии с частью третьей пункта 5 статьи 481 Налогового кодекса. Данная строка заполняется в случаях предоставления государством земельных участков во временное возмездное землепользование после последнего срока уплаты платы (25 ноября текущего года) - не заполняется;

в строке 851.00.003 I указывается сумма платы за пользование земельными участками к уплате в срок не позднее 25 декабря налогового периода - не заполняется;

в строке 851.00.003 II указывается сумма платы за пользование земельными участками к уплате в срок не позднее 25 января налогового периода - не заполняется.

4) в строке 851.00.004 указывается сумма платы за пользование земельными участками в соответствии с пунктом 7 статьи 481 Налогового кодекса. Данная строка заполняется по окончания срока договора временного возмездного землепользования или его расторжения после начала налогового периода - не заполняется.

В разделе «Ответственность налогоплательщика»:

1) в поле «Ф.И.О. налогоплательщика (руководителя)» указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами. В случае, если расчет представляется физическим лицом, в поле указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) плательщика платы, которые заполняются в соответствии с документами, удостоверяющими личность - Петров Иван Александрович;

2) дата подачи расчета - не позднее 20 февраля 2016 года.

Указывается дата представления расчета в орган государственных доходов;

3) код органа государственных доходов - 6008.

Указывается код органа государственных доходов по месту нахождения объекта обложения платы за пользование земельными участками;

4) в поле «Ф.И.О. должностного лица, принявшего расчет» указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) работника органа государственных доходов, принявшего расчет - не заполняется;

5) дата приема расчета не позднее 20 февраля 2016 года.

Указывается дата представления расчета в соответствии с пунктом 2 статьи 584 Налогового кодекса;

6) входящий номер документа.

Указывается регистрационный номер расчета, присваиваемый органом государственных доходов;

7) дата почтового штемпеля.

Указывается дата почтового штемпеля, проставленного почтовой или иной организацией связи.

В электронном виде Расчет 851.00 и приложение к нему 851.01 на 2016 год будут выглядеть следующим образом.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.