| ||||||||||||||||||||
|
|
|
И. Астраханцева, Профессиональный бухгалтер РК, CAP, директор ТОО «Fiabilitat»
БУДЕТ ЛИ ОБЛАГАТЬСЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО СТАЦИОНАРНАЯ БУРОВАЯ УСТАНОВКА, УЧИТЫВАЕМАЯ В СОСТАВЕ ОС ПОКОМПОНЕНТНО?
На балансе Компании в Основных средствах (учитываемых в соответствии с положениями предусмотренными МСФО 16) находятся стационарные буровые установки грузоподъемностью 300 т, 400т, 450т, предназначенные для глубокого бурения подземных скважин на нефть и газ. На балансе буровая установка учитывается комплектом по узлам (в соответствии с разным сроком годности, из комплекта буровой установки выделены основные узлы: а) Буровая установка (вкл вышку, основание, манифольд, лебедку) (10 лет) б) Силовые агрегаты.(срок службы-3 гола) в) Дизельные станции. (срок службы-5 лет) г) Превентор (аварийное противовыбросное оборудование, устанавливаемое на устье скважин).(срок службы-6 лет). д) Очистная система для бурового раствора.(4 года) Необходимо отметить, что например дизеля или силовые агрегаты могут применяться на разных буровых установках или обслуживать совсем другое оборудование. Кроме того, состав бурового станка определяется согласно требования Заказчика (т.е. они могут потребовать включить дополнительно оборудование, например эвакуатор верхнего рабочего для бурового станка (на случай аварии, для аварийного спуска бурильщика с вышки), дополнительно еще один Дизель), а так же на комплектность станка влияют технические и геологические параметры скважины (кол-во пластов, глубина и т.д. (т.е. состав станка:кол-во силовых агрегатов, дизелей, устройство очистной системы и т.п.зависит от многих факторов). Буровой станок пробурив скважину разбирается (демонтируется), перевозится и снова монтируется на другой скважине в зависимости от соответствующих требований. Начиная с 2010 года в КОФ внесены изменения (т.е. до этого времени буровые станки не относились к группе «сооружения»), так по коду 132.410000 «Сооружения для горнодобывающей промышленности» относятся «нефтяные буровые установки». Каким образом, буровая установка должна являться объектом налога на имущество? в Целом всем комплектом или если в состав комплекта входят оборудование для которого по КОФу имеется свой код и числится такое оборудование по данным бухгалтерского учета отдельно (для силовых агрегатов и дизелей, а так же превентора имеются другие коды в группе машины и оборудование (например для Дизеля, силовых агрегатов-группа 142.270000 (в зависимости от мощности), для бурового насоса-142.281312). Так же на балансе Компании имеются мобильные буровые установки, такая буровая установка находится на базе автомобиля (представляет с ним не разрывное целое), стоит на государственной регистрации (учете) в РК, т.е. имеет техпаспорт, гос номер в ГАИ. Данная буровая установка является объектом обложения каким налогам: на транспорт, на имущество или облагается обоими налогами?
Комментарии. Согласно Классификатору основных фондов, утвержденного в 2010 году, по коду 132.410000 учитывается класс Сооружений для горнодобывающей промышленности. В данный класс включается: - сооружения для горнодобывающей промышленности и связанные с ней сооружения (погрузочные и разгрузочные станции в шахтах, шахты и башни подъемника, туннели и штольни, связанные с горными разработками); - установки и сооружения для разработки углеводородных месторождений, карьеров, эксплуатации гравийных ям, и т.д. (например, нефтяные и газовые скважины, нефтяные буровые установки, квершлаги и т.д.). В код 132.400000 Сооружения для горнодобывающей и обрабатывающей промышленности, включаются сложные промышленные установки (электростанции, очистительные сооружения и т.д.), которые не имеют характеристик здания. Так же предусмотрен код 142.282212 для лебедок, установок шахтных подъемных надшахтного размещения; лебедок специальных для работы под землей; лебедок прочих и кабестаны. Кодом КОФ так же предусмотрен код 142.281211 для учета двигателей и установок силовых гидравлических и пневматические линейного действия (цилиндры). Положения МСФО. В соответствии с МСФО IAS 16 «Основные средства» Запасные части и сервисное оборудование обычно учитываются как запасы и признаются в прибыли или убытке по мере их потребления. Однако, крупные запасные части и резервное оборудование классифицируется как основные средства, если организация рассчитывает использовать их в течение более одного периода. Аналогичным образом, если запасные части и сервисное оборудование могут использоваться только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства. В соответствии с этим принципом признания, организация оценивает все свои затраты по основным средствам на момент их понесения. Эти затраты включают затраты, понесенные в связи с приобретением или сооружением объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии с приращением, частичным замещением или обслуживанием такого объекта. Стандарт не предписывает единицу признания, т.е. что именно составляет объект основных средств. В связи с этим применение критериев признания к конкретным обстоятельствам, в которых находится организация, требует профессионального суждения. В некоторых случаях можно объединять отдельные незначительные объекты, например шаблоны, инструменты и штампы, и применять данные критерии к их общей стоимости. Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса РК Объектом налогообложения для юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан: 1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; Комментарии автора. Исходя из параметров учета применяемого организацией, в состав буровых установок входят перечисленные элементы оборудования. Таким образом, если все элементы установки классифицируются в составе основных средств, то объектом обложения налогом на имущество будет являться все основное средство, учитываемое в соответствии с МСФО в качестве основного средства, независимо от количества узлов или комплектов, удерживаемых предприятием для его учета. На основании пункта 1-1 статьи 367 Налогового кодекса РК, передвижные буровые установки будут относиться к специальным автомобилям. Специальные автомобили- автомобили со специальным оборудованием, предназначенные для выполнения определенных технологических процессов или операций. Таким образом, в соответствии с данными налоговыми нормами указанная установка будет относиться к объектам налогообложения налогом на транспорт.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |