Можно ли услуги такси оказываемые на основании договора отнести на расходы компании согласно выставленных счетов фактур, какие налоговые обязательства возникают по этим услугам? (Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит», аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов») (22 июля 2013г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

МОЖНО ЛИ УСЛУГИ ТАКСИ ОКАЗЫВАЕМЫЕ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА ОТНЕСТИ НА РАСХОДЫ КОМПАНИИ СОГЛАСНО ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ ФАКТУР, КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПО ЭТИМ УСЛУГАМ?

Компания занимается реализацией медикаментов, кроме этого проводит конференции и семинары на разные медицинские темы. Налоговый режим общеустановленный. Оказанные услуги облагаются НДС, так как компания плательщик НДС. Компания заключило договор с компанией Лидер Такси для перевозки сотрудников. Провизора работают до 21:00 и так как в это время очень трудно доехать до дома, в связи с тем, что не ездят автобусы компания вызывает такси на основании договора для доставки работников домой. Во время конференций встречает и провожает гостей на такси, помимо этого во время командировки сами пользуеются услугами такси, доехать до аэропорта или еще в разные места по работе. Компания Лидер Такси в конце каждого месяца присылают счет-фактуру и предоставляют детализацию по маршрутам на каждого сотрудника. Может ли компания поставить услуги такси на расходы фирмы и как провести по бухгалтерии? Какими налогами облагаются эти расходы?

Положения НК. Согласно подпункту 11 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно.

Комментарии. Исходя из буквального смысла вышеизложенной статьи, не рассматриваются в качестве дохода доставка работников от места жительства до места работы и обратно. По нашему мнению, поскольку указывается - работников, т.е. во множественном числе, то можно предполагать, что речь идет о коллективной доставке, хотя и не исключено иное мнение. Таким образом, при доставке работников от места жительства и обратно на такси, несет налоговые риски.

В отношении использования такси в командировке, то согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости).

Выводы. Таким образом, поскольку командировочными расходами признаются расходы на проезд (ж/д, авиабилеты), то расходы на такси в командировках признаются доходом работника в натуральной форме, которые согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса, подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица: компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, - за каждый день такой работы в размере 0,35 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат.

Поскольку идентифицируемые расходы работников предприятия по служебным поездкам на такси нельзя отнести к разъездному характеру выполнения работ, то расходы на транспортное обслуживание компанией «Лидер такси» также имеют налоговые риски в части признания доходом отдельных физических лиц.

Здесь мы указываем на налоговые риски, поскольку вышеизложенные нормы Налогового кодекса не имеют однозначного толкования.

Доход работников. В случае признания расходов по разъездам на такси доходами работников, выполняется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч.3350 - К-т сч.3310 - расходы на такси, включая НДС, относятся за счет работников.

В случае, если руководство предприятия принимается решение о компенсации названных расходов, то выполняется доначисление налогооблагаемого дохода, производимое с увеличением по 10% на ИПН и ОПВ:

Д-т сч.7210 - К-т сч.3350 - на сумму расходов доначислен доход работника.

Д-т сч.3350 - К-т сч.3120, 3220 - исчислены ИПН и ОПВ;

Д-т сч.7210 - К-т сч.3150, 3210 - исчислены социальный налог и соц.отчисления.

Для исключения налоговых рисков, рекомендуем обратиться с аналогичным запросом в налоговые органы.