Включается ли в стоимость земельного участка сумма кадастровой стоимости, выплаченная собственником в доход бюджета, или признается расходами периода? (А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры») (22 июля 2013 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В СТОИМОСТЬ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА СУММА КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ, ВЫПЛАЧЕННАЯ СОБСТВЕННИКОМ В ДОХОД БЮДЖЕТА, ИЛИ ПРИЗНАЕТСЯ РАСХОДАМИ ПЕРИОДА?

В сентябре 2012 года АО приобрело в собственность земельный участок, площадью 0,3372 га, кадастровый номер 01-174-002-1451 в г.Кокшетау, с целевым назначением «для обслуживания жилого дома» по договору купли-продажи от 07.09.2012 г. у другого юридического лица. Фактически данный земельный участок используется для обслуживания Центрального рынка. АО обратилось в Акимат г. Кокшетау о необходимости изменения целевого назначения данного участка. 18 февраля 2013 года принято Постановление Акимата А-2/299 (копия Постановления прилагается) об изменении целевого назначения данного земельного участка на «обслуживание центрального рынка». Согласно п.2 данного Постановления АО заключило договор купли продажи данного земельного участка с ГУ «Отдел земельных отношений г.Кокшетау» на сумму 6 406 800(шесть миллионов четыреста шесть тысяч восемьсот) тенге. Данное Постановление опирается на п.5 статьи 9 ЗК РК «при изменении целевого назначения земельного участка…собственник земельного участка обязан выплатить в доход бюджета сумму, равную кадастровой (оценочной) стоимости земельного участка». Должно ли АО отнести данную сумму на увеличение стоимости земельного участка, если - да, то на основании каких документов? Если же «изменение целевого назначения земельного участка» является текущими расходами и не увеличивает стоимости земли, то какими документами мы должны руководствоваться в бухучете? Правильно ли будет отнести на текущие расходы на основании договора купли продажи?

Положения МСФО. Согласно пунктам 15 и 16 МСФО IAS 16 «Основные средства» объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость объекта основных средств включает в себя, в том числе, любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации.

В соответствии с пунктом 12 МСФО IAS 16 «Основные средства» организация не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное обслуживание данного объекта. Вместо этого, такие затраты признаются в прибыли или убытке по мере их понесения.

На основании вышеизложенного, расходы АО по изменению целевого назначения земельного участка должны быть включены в его первоначальную стоимость.

Положения НК. Пунктом 2 статьи 87 и пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса определено, что, для целей налогообложения, земельные участки относят к активам, не подлежащим амортизации, и не являются фиксированными активами.

Согласно пункту 4 статьи 87 Налогового кодекса, первоначальной стоимостью земельных участков является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом, за исключением затрат, указанных в подпункте 14 статьи 115 Налогового кодекса;

затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса;

затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100, а также статей 101-114 Налогового кодекса;

В соответствии с подпунктом 14 статьи 115 Налогового кодекса, при исчислении налогооблагаемого дохода вычету не подлежат затраты налогоплательщика, включаемые в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации.

Выводы. Таким образом, Налоговый кодекс, при исчислении налогооблагаемого дохода, не предусматривает в качестве вычетов текущие расходы в отношении земельный участков.

Документами, подтверждающими факт осуществления данных расходов, будут являться постановление Акима и платежное поручение (квитанция) об оплате.