Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при импорте товара из КНР и услугам по доукомплектации товара? (Г. Дорошева, 30 июля 2013г.) (утратил силу)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРА ИЗ КНР И УСЛУГАМ ПО ДОУКОМПЛЕКТАЦИИ ТОВАРА?

ТОО «А», плательщик НДС, общеустановленный порядок, покупатель, заключили договор с Китайской компанией (продавец) (г.Шанхай) на приобретение у Китая товара для телекоммуникаций, товар изготавливается в Китае, продавец выставляет инвойс № 1 за товар, и инвойс № 2 за услуги по доукомплектации товара. При растамаживании товара заплатили все пошлины, НДС, там.сборы по ГТД. Какие налоги ТОО «А» должно начислить и уплатить в бюджет за оказанные услуги?

Нормативная база. Согласно пунктам 1 и 5 статьи 101 Кодекса «О таможенном деле в Республике Казахстан» таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки, то есть цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 102 настоящего Кодекса.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца.

НДС при импорте. Таким образом, стоимость услуги по комплектации товаров должна быть включена в таможенную стоимость товара и при таможенном оформлении общая сумма, подлежащая уплате поставщику, включается в облагаемый импорт.

Положения НК. В отношении налогообложения услуг нерезидента по комплектации товара следует руководствоваться положениями подпунктов 1 и 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, в которых установлено, что:

Налогообложению не подлежат:

- выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории РК, связанных с данной поставкой.

В случае, если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории РК, без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте), с учетом таких расходов.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории РК, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов;

13) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса.

Выводы. Отсюда, доход нерезидента от оказания услуг по комплектации товара, выполненный на территории КНР не является доходом нерезидента из источников в РК и не подлежит обложению КПН у источника выплаты.

НДС за нерезидента. Согласно пункту 1 статьи 241 Кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом.

При этом, согласно пункта 6 статьи 241 Налогового кодекса положения настоящей статьи не применяются, если стоимость работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством РК, по которой НДС на ввозимые товары уплачен в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством РК.

Комментарии. Таким образом, доход нерезидента от оказания услуг по комплектации товара не является облагаемым оборотом плательщика НДС и, соответственно, НДС за нерезидента не уплачивается.