|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга, член Палаты налоговых консультантов РК
МОГУТ ЛИ ИП ПРИМЕНЯТЬ ЛЬГОТУ, ПРЕДУСМОТРЕННУЮ ПУНКТОМ 7 СТАТЬИ 156 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА, ПРИ НАЧИСЛЕНИИ ДИВИДЕНДОВ?
Согласно пункту 7 статьи 156 Налогового кодекса РК дивиденды не облагаются подоходным налогом при владении долями участия более трех лет. Относится ли это положение к ИП на упрощенном режиме или на общеустановленном режиме?
Комментарии. У ИП не может быть дохода в виде дивидендов от их предпринимательской деятельности. Поэтому доход, который остается у индивидуального предпринимателя, работающего в любом налоговом режиме, после выполнениям им обязательств, это его доход от предпринимательской деятельности, который не должен вновь облагаться ИПН, т. к. ИПН уже уплачен либо по форме 910.00 либо по форме 220.00. У ИП может появиться доход в виде дивидендов в том случае, если они являются учредителями (участниками) юридического лица и юридическое лицо будет начислять и выплачивать своим учредителям (участникам) дивиденды согласно их долей участия. Дивиденды это доход, который облагается у источника выплаты (пп. 4 ст. 160 НК РК), т. е. по этому виду дохода ИПН должен удерживаться налоговым агентом, который этот доход выплачивает. Дивиденды облагаются ИПН в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса, которая предусматривает корректировку в соответствии со статьей 156 Налогового кодекса. ИП, работающий в общеустановленном режиме, определяющий свои доходы по аналогии с юридическим лицом (ст. 183 НК РК). Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, полученные дивиденды должен учитывать в доходе. При этом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса, положения которой также соблюдаются ИП, дивиденды подлежат исключению из СГД. Таким образом, в облагаемом доходе ИП, работающем в общеустановленном режиме, при исчислении ИПН дивиденды отсутствуют. Для ИП, работающих в СНР, в доходах, облагаемых в соответствии с применяемым режимом, не должны учитываться доходы, облагаемые у источника выплаты. Дивиденды относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты. Согласно пункту 6 статьи 427 Налогового кодекса физические лица, являющиеся ИП, определяют доход, облагаемый у источника выплаты, в соответствии с главой 19 Налогового кодекса. Следовательно, по дивидендам применяются положения статьи 172 Налогового кодекса, которая в целях налогообложения дивидендов предусматривает корректировку, в соответствии со статьей 156, т. е. с учетом положений подпункта 7 пункта 1 при соблюдении условий, изложенных в подпункте. На основании рассмотренных положений налогового законодательства, юридическое лицо при распределении и выплате дивидендов физическим лицам, в т. ч. индивидуальному предпринимателю, применяющему СНР, должен обложить дивиденды ИПН по ставке 5 % (п. 2 ст. 158 НК РК) или освободить их от налогообложения ИПН на основании подпункта 7 пункта 1 статья 156, при соблюдения всех условий, предусмотренных подпунктом 7.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |