Если ИП приобретает грузовик и использует его в предпринимательской деятельности, то кто будет являться плательщиком вытекающих из данной ситуации налогов - ИП или физическое лицо (в ГАИ грузовик оформили на физическое лицо)? (Н. Анохина, 12 августа 2013 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

ЕСЛИ ИП ПРИОБРЕТАЕТ ГРУЗОВИК И ИСПОЛЬЗУЕТ ЕГО В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ТО КТО БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ВЫТЕКАЮЩИХ ИЗ ДАННОЙ СИТУАЦИИ НАЛОГОВ - ИП ИЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО (В ГАИ ГРУЗОВИК ОФОРМИЛИ НА ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО)?

ИП работает с применением общеустановленного режима налогообложения (ОУРН). ИП производит металлоизделия, шкафы, двери стеллажи и пр. ИП покупает маленький грузовик, через банк осуществляет оплату за него, и на реквизиты ИП выписывается счет-фактура. В налоговом комитете автомобиль оформляют не на самого ИП, а на физическое лицо. Автомобиль у ИП учитывается как ОС. Кто теперь является плательщиком налогов, связанных с приобретенным автомобилем - ИП или физическое лицо, нужно ли сдавать декларацию по имуществу и по экологии? Автомобиль приобретался для нужд ИП, т. е. для использования в предпринимательской деятельности, а не для собственного пользования физическим лицом, но ИП и физическое лицо - это один и тот же человек. Кроме того, до регистрации в качестве ИП, этим лицом был приобретен еще один грузовик для собственных нужд. Теперь он хочет его использовать для нужд ИП (т. е. в предпринимательской деятельности). Как такой грузовик можно поставить на учет, чтобы использовать его, как ОС, что бы можно было учитывать износ и текущие расходы по эксплуатации этого автомобиля: сдать его самому себе в аренду или продать самому себе. И тот же вопрос, что и в первом случае: как платить налоги, подавать ли декларацию на имущество и экологию?

Положения Налогового кодекса. Если исходить из того, что и в первом и во втором случаях приобретение транспортных средств осуществляется для целей их использования в предпринимательской деятельности ИП, то логичным будет полагать, что обязательства по исчислению и уплате в бюджет налога на эти транспортные средства возникают у ИП.

Согласно пункту 2 статьи 427 Налогового кодекса СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты СН, КПН или ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке.

Налог на транспортные средства. На основании пункта 1 статьи 365 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 368 Налогового кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки по каждому транспортному средству.

Следует отметить, что приказом министра финансов РК от 31 января 2013 года № 50 утвержден НСФО.

Согласно пункту 1 НСФО данный нормативный документ разработан в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и определяет принципы и качественные характеристики финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства.

На основании подпункта 7 пункта 3 НСФО ОС - это материальные активы, которые:

удерживаются субъектом для использования в производстве или поставке товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, прироста стоимости или для административных целей;

предполагается использовать в течение более чем одного периода.

В пункте 12 НСФО предусмотрено, что ОС признаются в качестве актива, если:

существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;

себестоимость актива может быть надежно измерена;

актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.

Согласно пункту 23 НСФО после первоначального признания ОС учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.

Выводы. Таким образом, транспортное средство, учтенное в составе ОС по бухгалтерскому учету у ИП, будет являться объектом обложения налогом на транспортное средство со всеми вытекающими обязательствами для ИП.

Порядок исчисления, уплаты и представления отчетности (форм 701.00 и 700.00) предусмотрен, соответственно, статьями 368, 369 и 371 Налогового кодекса.

Плата за эмиссию. На основании пункта 1 статьи 493 Налогового кодекса плательщиками платы за эмиссии в окружающую среду являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РК в порядке специального природопользования.

Порядок исчисления, уплаты и представления декларации по плате за эмиссии в окружающую среду (форма 870.00) регламентированы положениями, соответственно, статей 496 и 498 Налогового кодекса.

Налог на Имущество. Исходя из того, что транспортные средства не подпадают под определение объектов обложения налогом на имущество, как это предусмотрено статьей 396 Налогового кодекса, то обязательств по налогу на имущество у ИП не возникает.

По отношению ко второму случаю, безусловно, должно иметь место основание для оприходования транспортного средства в составе ОС у ИП.

Согласно подпункту 2 статьи 1 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» первичные учетные документы - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

На основании пункта 1 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерские записи производятся на основании первичных учетных документов.

Применительно к условиям данной ситуации, таким первичным документом может являться приказ, изданный ИП об оприходовании транспортного средства в составе ОС. Приказ - правой акт, издаваемый руководителем организации (ее структурного подразделения), действующим на основании единоначалия в целях разрешения основных и оперативных задач, стоящих перед данным органом.

Для оприходования транспортного средства в составе ОС у ИП и последующего исчисления амортизационных отчислений, для целей отнесения их на вычеты, следует определить стоимость транспортного средства, по которой оно будет учтено в составе ОС. Вероятнее всего, стоимость может быть определена посредством проведения оценки транспортного средства независимым оценщиком.

После того, как данное транспортное средство будет учтено в составе ОС у ИП, исполнение налоговых обязательств, связанных с этим транспортным средством, будет возлагаться на ИП в порядке, о котором было сказано выше.