Имеет ли право ТОО сдать торговую площадь в субаренду, какие налоговые обязательства возникают у сторон, как отразить все операции в бухгалтерском учете? (Е. Кубиев, 18 сентября 2013 г.)

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ТОО СДАТЬ ТОРГОВУЮ ПЛОЩАДЬ В СУБАРЕНДУ, КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У СТОРОН, КАК ОТРАЗИТЬ ВСЕ ОПЕРАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

ТОО, работающее по общеустановленному режиму, арендовало у частного лица торговую площадь и произвело на ней капитальный ремонт за свой счет. Стоимость произведенного ремонта по договору не списывается в счет арендной платы. Теперь ТОО хочет отдать торговую площадь другому лицу (индивидуальному предпринимателю), т. е. в субаренду. Имеет ли ТОО на это право? Каким образом можно списать затраты на произведенный капремонт? Если имеет право сдать в субаренду, какие налоговые обязательства возникают у сторон? Как отразить все операции в бухгалтерском учете?

Положения ГК. В соответствии с пунктом 1 статьи 551 Гражданского кодекса РК наниматель (арендатор) вправе с согласия наймодателя (арендодателя) сдавать нанятое имущество в поднаем (субаренду), передавать свои права и обязанности по договору имущественного найма другому лицу (перенаем), предоставлять нанятое имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать эти права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ, акционерных обществ или взноса в производственный кооператив, если иное не установлено законодательными актами.

Согласно пункту 2 статьи 551 Гражданского кодекса РК договор о передаче имущества другим лицам не может быть заключен на срок, превышающий срок договора найма.

Таким образом, ТОО вправе сдавать в субаренду арендованное имущество, но только с согласия арендодателя.

Положения МСФО. В зависимости от характера аренды, в соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 17 «Аренда» аренда должна быть классифицирована как финансовая или операционная. Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением актива. Аренда классифицируется как операционная аренда, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. В зависимости от класса аренды арендованное основное средство учитывается по разному: по финансовой аренде - основное средство учитывается у арендатора, при операционной аренде - у арендодателя.

Расходы на капитальный ремонт по арендованному основному средству по договору финансовой аренды будет увеличивать стоимость арендованного основного средства и в дальнейшем амортизироваться согласно МСФО (IAS) 16 «Основное средство».

При операционной аренде, затраты на капитальный ремонт будут капитализированы лишь на срок договора операционной аренды и должны быть равномерно списаны в течение данного срока.

Положения НК. Так как ТОО работает в общеустановленном режиме, доход от субаренды арендованного имущества будет включен в соответствии со статьей 84 Налогового кодекса в состав совокупного годового дохода, а арендные платежи и затраты по содержанию арендованного имущества будут относиться на вычеты согласно статьи 100 Налогового кодекса.

НДС. Если торговая площадь не является частью жилого здания, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма будет являться оборотом по реализации работ, услуг, который является согласно пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом, и как указано в статье 229 Налогового кодекса, является объектом обложения НДС.

У физлица не возникнет никаких налоговых обязательств при субаренде арендованного имущества.

Если при субаренде не произойдет передача практически всех рисков и выгод от владения и пользования имуществом, то данная субаренда является операционной.

1) Капитальный ремонт при финансовой аренде:

     Дебет 2410 Кредит 2930

2) Капитальный ремонт при операционной аренде:

     Дебет 1620, 2920 Кредит 3310, 3510, 3210, 3150, 1310 и т. д.

3) Предоставление в субаренду арендованного имущества:

     Дебет 1260 Кредит 6260 на сумму субаренды без НДС

     Дебет 1260 Кредит 3130 на сумму НДС

Если же согласно договору субаренды происходит переход практически всех рисков и выгод от владения и пользования предмета субаренды, то данная субаренда является финансовой. В учебной литературе, в профессиональной литературе, а также в информационно-правовой системе «Параграф» достаточно хорошо раскрыта организация бухгалтерского учета финансовой аренды.