Как правильно оформить аренду помещения с последующим выкупом? (И. Астраханцева, 18 октября 2013 г.) (утратил силу)

И. Астраханцева, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, управляющий директор по

финансовым вопросам ТОО «Ориентир-ТС»

КАК ПРАВИЛЬНО ОФОРМИТЬ АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЯ С ПОСЛЕДУЮЩИМ ВЫКУПОМ?

ТОО А (арендодатель) планирует заключить долгосрочный договор на передачу в аренду помещения с последующим выкупом. По условию договора «Арендная плата, выплачиваемая Арендатором (ТОО В), засчитывается в счет выкупной стоимости имущества. По выплате полной выкупной стоимости (80 000 000 тенге) Арендатор приобретает право на приобретение Имущества в свою собственность, о чем сторонами составляется отдельный договор» Стоимость предмета договора аренды (помещение магазина) - 90 000 000 тенге. Стоимость аренды в квартал - 10 000 000 тенге. Первоначальная стоимость по данным бух.учета (ТОО А) 85 000 000 тенге. Амортизация еще не начислялась, т.к. объект только введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации, уплата земельного и имущественного налога будет производиться арендатором. Срок аренды 2 года.

Арендодатель (ТОО А, упрощенный режим налогообложения):

В первом квартале:

2160/2410 - 90 000 000 тенге

1260/2160 - 10 000 000 тенге (акт оказанных услуг+ счет-фактура)

Для 910.00 объект налогообложения 10 000 000 тенге. Второй квартал:

1260/2160 - 10 000 000 тенге (акт оказанных услуг+ счет-фактура)

Для 910.00 объект налогообложения 10 000 000 тенге

Восьмой квартал:1260/2160 - 10 000 000 тенге (акт оказанных услуг + счет-фактура)? 1210/2160 - 10 000 000

При накоплении выкупной стоимости какими проводками, документами оформить передачу основного средства? Какая сумма будет объектом налогообложения в последнем квартале (в 910.00 - 10 000 000 тенге, в 240.00 - 5 000 000 (как реализация фиксированного актива 90 000 000- 85 000 000))?

Возможно ли арендатором арендную плату не перечислять арендодателю, а проводить взаимозачетом (по согласованию с арендодателем) по имеющейся дебиторской задолженности по другой сделке? Какими законными способами можно «раздробить» доход, чтобы не превысить предельный?

Положения НК. На основании пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса РК Физические лица, являющиеся ИП, определяют размер:

1) имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса РК;

При этом исчисление и уплата ИПН и представление налоговой отчетности по доходам, в виде имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса РК, осуществляются в порядке, установленном главами 20 и 21 Налогового кодекса РК для соответствующего вида дохода.

В перечень доходов, включаемых в доходы лиц, применяющих СНР входят следующие виды доходов:

В доход налогоплательщиков, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, включаются следующие виды доходов, размер которых определяется в соответствии с настоящей главой:

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) доход от осуществления совместной деятельности;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

9) возмещение арендатором расходов ИП-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у ИП имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

В данном случае, применение взаимозачета не влияет на размер признанного ИП дохода. В соответствии с правилами налогового учета, статьей 57 Налогового кодекса РК предусмотрен метод начисления. Метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов.

Понятия договора долгосрочной аренды не предусмотрено статьей 427 Налогового кодекса РК в которой устанавливаются доходы включаемые в СНР. При этом, по доходам, не указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса РК и в пункте 4 стати 427 Налогового кодекса РК, в порядке, установленном пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса РК. В пункте 1 статьи 183 Налогового кодекса РК облагаемый доход ИП определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения КПН в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 Налогового кодекса РК, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса РК, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса РК, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса РК, если иное не установлено настоящей статьей.

Таким образом, на основании вышеизложенного доходы ИП не указанные в статье 427 Налогового кодекса РК будут облагаться в общеустановленном режиме.