Является ли доходом нерезидента у источника выплаты оплата заказчиком питания и проживания представителей подрядчика (в т.ч. субподрядчика) при условии полного возмещения этих расходов? (Г. Дорошева, 11 ноября 2013 г.) (утратил силу)

Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДОХОДОМ НЕРЕЗИДЕНТА У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ОПЛАТА ЗАКАЗЧИКОМ ПИТАНИЯ И ПРОЖИВАНИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЕЙ ПОДРЯДЧИКА (В Т.Ч. СУБПОДРЯДЧИКА) ПРИ УСЛОВИИ ПОЛНОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ЭТИХ РАСХОДОВ?

Организация - Подрядчик выполняет работы для Заказчика. В процессе работ Подрядчик привлекает сотрудников Субподрядчика, которые являются гражданами Украины. Отношения схематично: Заказчик - Подрядчик - Субподрядчик, имеющий физлиц-нерезидентов. Заказчик по договору обязан организовать питание и проживание представителям Подрядчика и в т.ч. Субподрядчика на месте выполнения работ. Сумма питания и проживания возмещается Подрядчиком Заказчику по выставленным Заказчиком счетам. Далее Подрядчик перевыставляет счета Субподрядчику за питание и проживание его сотрудников, в т.ч. физлиц-нерезидентов. Субподрядчик, будучи налоговым агентом, взымает с доходов физлиц-нерезидентов подоходный налог и сдает налоговую отчетность ФНО 210.00, 101.04. Заказчик, при выплате Исполнителю суммы за оказанные услуги по питанию и проживанию, намерен удерживать налог у источника выплаты с доходов физлиц-нерезидентов по ставке 20%, хотя данный налог с этих доходов уже исчисляет и уплачивает компания Субподрядчика, которая непосредственно привлекла нерезидентов и заключила с ним договор.

1) Сумма питания и проживания представителей Подрядчика (в т.ч. Субподрядчика) полностью возмещается Подрядчиком Заказчику?

2) Именно Субподрядчик заключил договор с нерезидентом и выполняет обязательства налогового агента по доходам нерезидента у источника выплаты?

3) Правомерно ли удержание Заказчиком налога у источника выплаты с доходов нерезидентов? Если Заказчик оплачивает за питание представителей Подрядчика (в т.ч. Субподрядчика) является ли данная сумма доходом нерезидента у источника выплаты при условии полного возмещения расходов по питанию и проживанию?

Следуя логике Заказчика, тогда каждая из звеньев «Заказчик-Подрядчик-Субподрядчик» является в свою очередь Источником выплаты и каждый из них при выплате суммы должен выполнить обязательство по удержанию подоходного налога и перечислению в бюджет? Какая из организаций является налоговым агентом?

Положения НК. Согласно пункту 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в РК являются доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:

оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

Отсюда, плательщиком подоходного налога является лицо, осуществляющее оплату услуг по проживанию и питанию физических лиц - нерезидентов, т.е. Заказчик, который и является налоговым агентом.

Тот факт, что в дальнейшем это лицо получит компенсацию по понесенным расходом, не освобождает его от обязательств по уплате ИПН за нерезидента согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса по ставке 20%.

При этом, если Подрядчик выставляет счет на компенсацию расходов Субподрядчику, то поскольку они не несли расходы на проживание и питание физических лиц - нерезидентов, то они не являются источников выплат доходов нерезидентам.