Как оформить списание запасных частей на ремонт основных средств? Как оформить положение по ведению учета основных средств в АО? (А. Калденбергер, 26 ноября 2013 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

ст. преподаватель КЭУК

КАК ОФОРМИТЬ СПИСАНИЕ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ? КАК ОФОРМИТЬ ПОЛОЖЕНИЕ ПО ВЕДЕНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АО?

Как правильно оформить дефектный акт на списание запасных частей на текущий и капитальный ремонт, его форма (шаблон) и содержание (образец). Как правильно оформляются положения или «процедура» по ведению учета основных средств в АО?

Первая часть вопроса. Выявленные дефекты актива оформляются Актом о выявленных дефектах активов (форма А 4), в котором необходимо подробно раскрыть мероприятия и/или работы, направленные на их устранение.

Списание запасных частей на ремонт для устранения выявленных дефектов согласно Акту о выявленных дефектах активов (форма А 4) может быть осуществлено на основании Акта на списание запасов (форма З-6).

Увеличение стоимости ремонтируемых объектов в случае капитального ремонта осуществляется на основании Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) активов (форма А-5).

Вторая часть вопроса. Практика ведения учета основных средств в АО прописывается в Учетной политике организации согласно положениям МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В разделе «Учет основных средств» Учетной политики АО необходимо отразить следующие основные моменты:

1) критерии признания объектов в качестве основных средств;

2) элементы себестоимости основных средств;

3) модель последующего учета основных средств;

4) используемые методы амортизации основных средств;

5) требования к учету последующих затрат;

6) описать порядок признания обесценения основных средств;

7) прекращение признания балансовой стоимости основных средств.

Ниже приведено примерное содержание раздела Учетной политики относительно учета основных средств:

Общие положения.

Основные средства - это материальные активы, которые:

1) предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и

2) как ожидается, будут использованы в течение более одного периода.

Признание объектов основных средств активами предусматривает выполнение одновременно двух условий:

а) вероятность получения экономической выгоды в будущем; и

б) надежность оценки себестоимости актива для компании.

Для целей составления финансовой отчетности АО применяет следующую классификацию по группам основных средств:

здания и сооружения;

транспортные средства;

машины и оборудование;

прочие основные средства.

Учет поступления основных средств.

При первоначальном признании объекта основных средств АО измеряет его по его фактической себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

1) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов;

2) любые затраты, непосредственно относимые на доставку актива до местонахождения и приведение его в текущее состояние. Такими затратами могут быть затраты на подготовку места установки объекта, затраты на его доставку и погрузку/разгрузку, установку и сбор и пуско-наладочные работы.

Если побочные операции не являются необходимыми для доставки объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации, доходы и расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка АО.

Нижеследующие затраты не являются затратами, включаемыми в себестоимость объекта основных средств и признаются АО в качестве расхода в момент их появления:

1) затраты, связанные с открытием новых производственных комплексов;

2) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на деятельность, связанную с рекламой и продвижением);

3) затраты связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте (включая затраты на обучение персонала);

4) административные и другие общие накладные расходы;

5) затраты по займам.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи долгосрочных активов (форма ДА-1).

Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же его обособленный комплекс, предназначенный для определенной работы.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в АО.

Аналитический учет основных средств ведется в Инвентарной карточке учета долгосрочных активов (форма ДА -2).

Измерение после первоначального признания. После первоначального признания в качестве актива объекты основных средств учитываются АО по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Амортизация основных средств.

Амортизируемая стоимость актива должна распределяться на систематической основе на протяжении срока его полезного использования.

Срок полезного использования основных средств определяется АО самостоятельно при принятии объекта к учету.

При определении срока полезного использования актива АО учитываются следующие факторы:

1) ожидаемый режим использования (загрузки) актива. Загрузка оценивается исходя из ожидаемой мощности или физической производительности актива;

2) ожидаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, за которые предполагается использовать данный актив, и программа ремонта и обслуживания, а также содержание и обслуживание актива в период простоя;

3) моральное устаревание с технической или коммерческой точки зрения, возникающее при изменениях или усовершенствованиях производства, или в результате изменения рыночного спроса на товар или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива; и

4) юридические или подобные ограничения на использование актива, такие, как даты окончания соответствующих сроков аренды.

Остаточная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию) в связи с несущественностью и незначительностью при начислении амортизации признается АО равной нулю.

Амортизация основных средств начинается, тогда, когда они доступны для использования, т.е. находятся в том месте и состоянии, которые необходимы для того, чтобы они могли функционировать, как запланировано руководством Товарищества, а именно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию.

Начисление амортизации по основным средствам прекращается, начиная с даты прекращения признания актива.

Амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением случая, когда актив полностью самортизирован.

По выбывшим основным средствам АО, амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

АО должны быть избраны такие методы амортизации, которые отражают характер ожидаемого потребления экономических выгод от основных средств.

Допустимые методы амортизации включают в себя прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод, основанный на использовании актива, такой как метод единиц продукции.

Срок полезного использования основных средств, их остаточная стоимость и структура потребления экономических выгод, которая определяет тот или иной метод начисления амортизации, подлежат пересмотру на каждую годовую отчетную дату, и если существуют признаки, указывающие на изменения данных оценочных показателей, то они учитываются перспективно, как изменения в бухгалтерских оценках.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются АО в составе прибыли или убытка, кроме производственных объектов. Амортизация производственных основных средств АО включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Последующие затраты на объекты основных средств. Введенные в действие и принятые к учету объекты основных средств требуют дополнительных затрат для поддержания их в рабочем состоянии.

Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и соответственно оценены, признаются как капитальные и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если АО с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности или сокращение производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств).

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т.е. относятся на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены).

Обесценение основных средств.

АО на каждую годовую отчетную дату оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение основных средств. В случае существования любого такого признака АО производит оценку возмещаемой стоимости основного средства, которая представляет собой максимальную оценку из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования.

Не всегда существует необходимость в определении и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования. Если любая из данных сумм превышает балансовую стоимость актива, актив не обесценен, что исключает необходимость в оценке другой суммы.

Когда возмещаемая стоимость основного средства меньше его балансовой стоимости, АО признаются расходы от обесценения в составе прибыли или убытка.

Планируемое отчуждение основного средства до ожидаемой ранее даты является признаком обесценения, что является основанием для вычисления возмещаемой величины актива (основные средства, предназначенные для продажи).

После признания убытка от обесценения амортизационные расходы по основным средствам АО должны корректироваться в будущих периодах для распределения пересмотренной балансовой стоимости актива за вычетом его остаточной стоимости (если таковая имеется) на систематической основе на протяжении оставшегося срока его полезного использования.

Если расчетная оценка возмещаемой стоимости превышает балансовую стоимость основного средства в последующих периодах после признания обесценения, АО реверсирует ранее признанный убыток от обесценения.

Увеличенная за счет реверсирования убытка от обесценения балансовая стоимость основных средств АО не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы убыток от обесценения этих основных средств не признавался.

После признания восстановления убытка от обесценения, АО должно скорректировать амортизационные отчисления по активу в будущих периодах с учетом пересмотра балансовой стоимости актива, за вычетом его остаточной стоимости (при возникновении такой) на регулярной основе в течении его оставшегося срока службы.

АО немедленно признает реверсированные убытки от обесценения в составе финансового результата.

Компенсация, полученная от третьих сторон, за признанное обесценение основных средств (а также их утрату или передачу) подлежит включению в состав прибыли или убытка АО, в том, случае, когда такая компенсация причитается к получению.

Прекращение признания основных средств.

АО прекращает признание основных средств:

- в случае выбытия объекта; или

- когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Выбытие основных средств из эксплуатации и списание с бухгалтерского баланса АО происходит в результате:

- физического или морального износа;

- продажи;

- безвозмездной передачи и т.д.

В АО установлен следующий порядок списания основных средств.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание, по приказу руководителя АО создается постоянно действующая комиссия, в состав которой включается технический руководитель, начальники соответствующих структурных подразделений, а так же лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств

Комиссия осуществляет следующие функции:

- производит осмотр ликвидируемого объекта;

- определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

- устанавливает конкретные причины списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и другие);

- выявляет лиц виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствие с действующим законодательством;

- устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;

- осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

- составляет акты на списание объектов типовой формы.

Списание основных средств оформляется актом на выбытие (списание) долгосрочных активов (форма ДА-3).

Раскрытие информации.

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств АО раскрывает следующую информацию:

1) базы оценки, используемые для определения валовой балансовой стоимости;

2) используемые методы начисления амортизации;

3) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;

4) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; и

5) сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:

- поступление;

- выбытие;

- приобретение путем объединения бизнеса;

- перевод инвестиционного имущества в категорию основных средств, если надежная оценка справедливой стоимости становится невозможной;

- убытки от обесценения признанные или восстановленные в прибыли или убытке;

- амортизация;

- прочие изменения.

АО также раскрывает:

1) наличие и величину ограничений прав собственности на объекты основных средств, а также основные средства, переданные в залог в качестве обеспечения обязательств;

2) сумму договорных обязательств по приобретению основных средств.