При перевыставлении расходов по страхованию груза покупателю следует ли начислять НДС? (А. Капаева, 28 ноября 2013 г.)

А. Капаева, консультант по налогам

ПРИ ПЕРЕВЫСТАВЛЕНИИ РАСХОДОВ ПО СТРАХОВАНИЮ ГРУЗА ПОКУПАТЕЛЮ СЛЕДУЕТ ЛИ НАЧИСЛЯТЬ НДС?

Экспедиторская компания оказывает услуги по перевозке груза, в которые входит обязательное страхование груза, выделенное отдельно без НДС. Данные услуги компания перевыставляет покупателю товара согласно договора, но расходы по страховке включает в услуги по перевозке и перевыставляет все с НДС. Услуги, получаемые от экспедитора отражаются в реестре к ф.300.00 и берутся в зачет, в свою очередь НДС по перевыставляемым услугам так же отражается в реестре к 300 00 форме и берется к начислению. Сумма начисленного НДС всегда больше НДС в зачете по перевыставляемым услугам так как компании выставляют расходы по страховке без НДС, а наша компания перевыставляет их с НДС. Верна ли схема отражения данных операций в налогом и бухгалтерском учете?

Положения НК. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС: по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 230 НК оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. Согласно статье 266 НК сумма НДС исчисляется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 268 настоящего Кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса. При этом: 1) положительная разница является суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Положения ГК. В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса РК по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг. При этом экспедитор не осуществляет непосредственную перевозку груза.

Порядок и особенности выписки счета-фактуры при транспортной экспедиции установлен статьей 264 Налогового кодекса, согласно которой счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза.

Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками: являющимися плательщиками НДС; не являющимися плательщиками НДС.

Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.

Счет-фактура выписывается экспедитором в двух экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры передается отправителю или получателю груза.

Второй экземпляр счета-фактуры, к которому прилагается документ, раскрывающий информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, а также их стоимости, остается у экспедитора.

Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость стороной, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.

Вывод: На основании изложенного, в Вашем случае, если Вы приобретаете экспедиторские услуги и выступаете стороной по экспедиторскому договору и далее перепродаете эти услуги конечному покупателю товара, при этом, сами не являетесь также экспедитором, то оборот по оказанию Ваших услуг является облагаемым оборотом по НДС. При приобретении экспедиторских услуг счет-фактура экспедитора является основанием для отнесения в зачет суммы НДС. Следует отметить, что в Налоговом кодексе не предусмотрено перевыставление счетов-фактур в таком случае, кроме самого экспедитора, так как счет-фактура выставляется при реализации товаров, работ, услуг. Учитывая также, что объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров, работ, услуг, в Вашем случае при выставлении счета-фактуры налоговый орган будет рассматривать как реализацию услуг, и с позиции налогового органа начисляется НДС как на реализацию услуг. В таком случае Вы верно отражаете операции по приобретению экспедиторских услуги и их последующей реализации покупателю.