В каком периоде берется в зачет НДС по авиабилетам? (Н. Салиева, 4 декабря 2013 г.)

Н. Салиева, главный бухгалтер

В КАКОМ ПЕРИОДЕ БЕРЕТСЯ В ЗАЧЕТ НДС ПО АВИАБИЛЕТАМ?

Работник был в командировке с 25 сентября по 10 октября. Единый авиабилет в оба конца куплен 25 сентября. Авансовый отчет по командировке сдан 15 октября. В каком периоде берется в зачет НДС по авиабилетам?

Положения НПА. Согласно статье 690 Гражданского кодекса по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа - также доставить багаж в пункт назначения и выдать уполномоченному на получение багажа лицу. Пассажир обязуется уплатить плату за проезд, а при сдаче багажа - и за провоз багажа.

Договор перевозки пассажира и багажа оформляется соответственно проездным билетом и багажной квитанцией.

Таким образом, авиабилет является юридическим документом (не товаром) о заключении договора между пассажиром и авиакомпанией на услугу по доставке пассажира и его багажа в определенный пункт назначения. Авиабилет оформляется на конкретное физическое лицо, являющееся пассажиром и стороной договора перевозки. Посадочный талон - это документ, подтверждающий факт оказания такой услуги.

Согласно пункту 1 и пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата выполнения работ, оказания услуг, указанная в подписанном:

- акте выполненных работ, оказанных услуг;

- документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством РК.

При наличии более чем одной даты выполнения работ, оказания услуг в вышеуказанных документах, датой выполнения работ, оказания услуг является наиболее ранняя дата.

Согласно подпункта 7 и подпункта 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая:

- выделена отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или воздушном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика - перевозчика;

- выделена отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на воздушном транспорте с указанием идентификационного номера и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС налогоплательщика - перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий:

- наличие посадочного талона или документа, подтверждающего факт проезда на воздушном транспорте, выданного перевозчиком;

- наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета.

НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги (п.3 статьи 256 Налогового кодекса).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении относится к обороту по реализации услуг по международным перевозкам и облагается по нулевой ставке. То есть, в авиабилете за международный перелет не будет выделена сумма НДС.

Вывод. Так как купля-продажа авиабилета не является продажей товара, а является договором на оказание услуги по перевозке, факт которой подтверждается посадочным талоном, то имея два посадочных талона на один билет логично брать в зачет НДС по наиболее ранней дате, то есть по дате первого посадочного талона.

При этом в реестре счетов-фактур (форма 300.08) авиа и железнодорожные билеты не отражаете.