|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Е. Кубиев, МВА Сертифицированный бухгалтер-практик (САР) Профессиональный бухгалтер Республики Казахстан Профессиональный бухгалтер ИПБ России Действительный член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК» Директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕВЫШЕНИЕ СУММЫ НДС, ОТНЕСЕННОГО В ЗАЧЕТ, НАД СУММОЙ НДС НАЧИСЛЕННОГО ОТ РЕАЛИЗАЦИИ, ЕСЛИ СУММА ПРЕВЫШЕНИЯ НДС УМЕНЬШАЕТСЯ НА 70%?
Согласно статье 267 Налогового кодекса исчисленная сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет, уменьшается на 70%. В 3 квартале 2013 г. в связи с крупными поставками сырья от поставщиков в декларации по НДС образовалось превышение суммы НДС, отнесенного в зачет, над суммой НДС начисленного от реализации. Заполнение декларации по НДС за данный период осуществлялось согласно Правилам заполнения формы 300.00, согласно которым сумма превышения НДС уменьшается на 70%. Вместе с тем, статья 267 Налогового кодекса не предусматривает уменьшение образовавшегося превышения НДС. Отсюда вытекает разночтение между статьей 267 Налогового кодекса и Правилами заполнения декларации по НДС. Как это отразить в бухгалтерском учете?
В соответствии с пунктом 1 статьи 267 Налогового кодекса юридические лица, осуществляющие переработку сельскохозяйственного сырья, вправе производить уплату НДС в порядке, установленном пунктом 3 настоящей статьи. Согласно пункту 3 статьи 267 Налогового кодекса в целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, при применении настоящей статьи: 1) в случае отсутствия сложившегося на начало отчетного налогового периода нарастающим итогом превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога (далее - превышение НДС) - исчисленная в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на 70%; 2) в случае наличия сложившегося на начало отчетного налогового периода нарастающим итогом превышения НДС - уменьшению на 70% подлежит превышение исчисленной в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, над суммой превышения НДС, сложившегося нарастающим итогом на начало отчетного налогового периода. Как видно, в соответствии с Налоговым кодексом уменьшению на 70% подлежит лишь превышения суммы начисленного НДС над суммой НДС, относимого в зачет, с учетом предыдущих периодов. Если же сумма НДС, относимого в зачет, будет превышать сумму начисленного налога, то уменьшение на 70% на данную сумму не применяется. Рассмотрим теперь Правила составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00), утвержденной постановлением Правительства РК. Согласно подпункту 4 пункта 18 данных Правил в строке 300.00.029 указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет после вычета строки 300.00.028. Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственной продукции и применяющими статьей 267 Налогового кодекса, при условии, если сумма строки 300.00.027I превышает сумму строки 300.00.028. Сумма строки определяется по формуле (300.00.027I - 300.00.028). Если строка 300.00.028 равна нулевому значению, то в данной строке указывается сумма строки 300.00.027I. Строка 300.00.029 включает в себя строку 300.00.029 I. Как указано в подпункте 5 пункта 18 Правил, в строке 300.00.029 I указывается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет с уменьшением на 70%, предусмотренного статьей 267 Налогового кодекса. Определяется, как произведение строки 300.00.029 и 30% (300.00.029 × 30%). Согласно подпункту 6 пункта 18 Правил в строке 300.00.030 указывается сумма уменьшения НДС на лицевом счете налогоплательщика в случае, если строка 300.00.028 равна ненулевому значению и сумма строки 300.00.027I превышает сумму строки 300.00.028. Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья и применяющими статью 267 Налогового кодекса. Сумма строки определяется как разница строк 300.00.029 и 300.00.029I. В соответствии с подпунктом 7 пункта 18 Правил в строке 300.00.031 указывается сумма превышения налога на добавленную стоимость, переносимая на последующие налоговые периоды. Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья и применяющими статью 267 Налогового кодекса. Строка определяется: как разница строк 300.00.028 и 300.00.027I (300.00.028 - 300.00.027I), в случае если заполнены ненулевым значением строки 300.00.027I и 300.00.028 и сумма строки 300.00.028 превышает сумму строки 300.00.027I; как сумма строк 300.00.028 и 300.00.027II (300.00.028 + 300.00.027II), если заполнены не нулевым значением строки 300.00.027 II и 300.00.028. Если строка 300.00.027II равна нулевому значению, то суммой строки 300.00.031 является сумма строки 300.00.028, или если строка 300.00.028 равна нулевому значению, то суммой строки 300.00.031 является сумма строки 300.00.027 II. Строка не заполняется в случае, если сумма строки 300.00.027I превышает сумму строки 300.00.028. Таким образом, согласно Правилам в Декларации по НДС уменьшается на 70% только сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за минусом превышения НДС, переносимого из предыдущих налоговых периодов. В Правилах не предусмотрено уменьшение на 70% превышения суммы НДС, относимого в зачетах, над суммой начисленного НДС. Таким образом, противоречий между Налоговым кодексом по состоянию на 16 октября 2013 года и Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00), утвержденной постановлением Правительства, нет.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |