Возникают ли налоговые обязательства при реализации ценных бумаг? (Г. Дорошева, 9 января 2014 г.)

Г.Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ВОЗНИКАЮТ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ?

Ситуация 1.

Между сторонами в 2008 году был заключен договор купли-продажи акций, согласно которому Покупатель - юридическое лицо произвел Продавцу - физическому лицу в период 2009-2010 г.г. частичную предоплату за акции. Переоформление акций в соответствии с условиями договора будет произведено в срок до 31.12.2013 г.

Ситуация 2.

Между сторонами в 2011 году был заключен договор купли-продажи акций, согласно которому Покупатель - юридическое лицо произвел Продавцу - физическому лицу частичную предоплату за акции в период 2011-2012 г.г. Переоформление акций в соответствии с условиями договора будет произведено в срок до 31.12.2013 г.

В октябре 2013 г. налоговой проверкой было установлено, что сумма, оплаченная физическому лицу, по указанным сделкам является его доходом от налогового агента (согласно ст.160, 168 Налогового кодекса РК), т.к. период осуществления сделки устанавливается в 2009-2012 г.г., т.е. на дату оплаты, а не на дату переоформления акций, в связи с чем налоговый агент - юридическое лицо обязано было исчислить, удержать и перечислить в бюджет ИПН у источника выплаты.

Просим по указанным ситуациям пояснить:

1. Что является моментом осуществления сделки (дата оплаты или дата регистрации акций).

2. Возникают ли у сторон какие-либо налоговые обязательства (если да, то в какой момент, у какой из сторон и какой вид налога).

3. Обязано ли физическое лицо после переоформления акций задекларировать доход, полученный в результате вышеописанных сделок.

Ответ дан по двум ситуациям, отличия в ситуациях не влияют на ответ.

В соответствии со статьей 129 Гражданского кодекса РК ценная бумага - совокупность определенных записей и других обозначений, удостоверяющих имущественные права. К ценным бумагам относятся акции, облигации и иные виды ценных бумаг, определенные в соответствии с настоящим Кодексом и иными законодательными актами РК. Особенности передачи прав по эмиссионным ценным бумагам и подтверждение прав по ним определяются законодательными актами Республики Казахстан.

Так, в соответствии со статьей 38 Закона РК «О рынке ценных бумаг», подтверждение прав по эмиссионным ценным бумагам осуществляется путем предоставления выписки с лицевого счета держателя ценных бумаг в системе реестров держателей ценных бумаг и (или) системе учета номинального держания и (или) в системе учета центрального депозитария.

Иными словами, право собственности на ценную бумагу - акцию переходит к иному лицу только после проведения регистрационных процедур.

В целях налогообложения, согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса,

реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

Ввиду того, что ценная бумага- акция, является особым видом имущества, которое в случае физической передачи акций, сам факт такой передачи не играет особой роли, только регистрация права собственности на нее дает основание судить о их реализации и, соответственно, применение понятия реализации, как передача с целью продажи, в данном случае не может быть применено.

Тем более, что по представленным ситуациям передача права собственности во всех случаях должна была быть осуществлена только после полной оплаты акций.

Отсюда, по мнению автора, факт получения продавцом акций предоплаты не является свидетельством перехода права собственности на часть акций или их реализацией, тем более при расторжении договора купли- продажи акций.

В дополнение, согласно статье 177 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относится имущественный доход.

При этом, согласно статье 178 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к облагаемой сумме соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты, за исключением налогоплательщиков, указанных в пунктах 4 и 5 настоящей статьи.

Облагаемая сумма соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты, определяется как разница между доходом, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 настоящего Кодекса;

В свою очередь, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 180-1 Кодекса имущественным доходом, а именно - доходом от прироста стоимости при реализации ценных бумаг (подпункт 1 пункта 8 статья 180-1 Налогового кодекса РК) является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения - в случае наличия цены (стоимости) приобретения.

Исходя из вышеизложенного, плательщиком ИПН при реализации ценных бумаг - акций, является физическое лицо - продавец ценных бумаг, который самостоятельно обязан продекларировать и уплатить налог.

Рекомендуем, если у Вас не прошел срок для апелляции результатов налоговой проверки, воспользоваться аргументами, изложенными выше, для обжалования доначисленных сумм налогов в порядке, установленном главой 93 Налогового кодекса.