Построчное заполнение декларации по КПН по форме 100.00 за 2015 год (О. Савченко, Г. Дорошева, К. Рахманов)

Декларация по корпоративному подоходному налогу (Декларация по КПН) за 2015 г. заполняется по Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (далее - Правила), которые утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 и определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу, предназначенной для исчисления корпоративного подоходного налога.

Декларация составляется юридическими лицами-резидентами и юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением:

государственных учреждений;

некоммерческих организаций, соответствующих условиям пункта 1 статьи 134 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса;

недропользователей, заполняющих Декларацию по форме 110.00 или по форме 150.00.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.07), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства. В Декларацию по КПН за 2015 г. включено восемь разделов. Первый раздел «Общая информация о налогоплательщике» включает 11 строк, заполняется аналогично данному разделу в Декларации по КПН за 2014 год и не представляет трудностей при заполнении.

В целях обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета и заполнения Декларации по КПН за 2015 год в соответствии с требованиями Налогового кодекса требуется наличие соответствующих налоговых регистров, которые формируются в соответствии со статьей 77 Налогового кодекса.Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике.

Приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2015 года № 271 утверждены новые формы налоговых регистров и правила их составления, которые введены в действие с 21.06.2015 г.

Налоговые регистры заполняются на основе данных бухгалтерского учета, как правило, из оборотно-сальдовых ведомостей и/или из анализа счета программы по бухгалтерскому учету по соответствующим счетам.

В Декларацию по КПН включено восемь разделов. Первый раздел «Общая информация о налогоплательщике» содержит 11 строк и в 2015 г. заполняется аналогично его заполнению в 2014 г.

Заполнение декларации по КПН предлагается рассмотреть на условных данных бухгалтерского учета операций, возникающих в различных условиях хозяйствования гипотетического предприятия, а формы налоговых регистров приводятся в условном варианте.

На основании пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса юридические лица, по доходам, не указанным в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса осуществляют исчисление и уплату КПН и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке.

Физические лица - индивидуальные предприниматели, осуществляющие исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке, в соответствии со статьей 183 главы 20, главой 21 Налогового кодекса заполняют Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 220.00).

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

РАЗДЕЛ «СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД»

Заполнение строки 100.00.001 «Доход от реализации»

В строке100.00.001 «Доход от реализации» указывается сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса, а также сумма дохода страховой, перестраховочной организации, определяемая в соответствии со статьей 89-1 Налогового кодекса.

В данную строку включаются все результаты признанных в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, оказанию услуг и осуществлению работ за отчетный период, включая доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо, доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг, роялти, доход от сдачи в аренду имущества, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акциза. В строку 100.00.001, таким образом, будут включены суммы, признанные в бухгалтерском учете на счетах раздела 6000 «Доходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 г. № 185.

Согласно статье 86 Налогового кодекса в состав доходов, включаемых в строку 100.00.001Декларации по КПН включается стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87-98 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

На основании статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

На основании пункта 60 раздела 4 «Порядок проведения инвентаризации» Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Министра финансов РК от 31.03.2015 года № 241, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятиями проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год. Результаты проведенных инвентаризаций должны быть отражены в бухгалтерской отчетности и учтены при составлении Декларации по КПН в порядке, определенном Налоговым кодексом РК.

Пример

Компания в 2015 г. признала доходы по следующим операциям:

Вид дохода	Сумма, тенге
Доходы от реализации товаров, работ, услуг	68 300 000
Возврат проданных товаров	300 000
Доходы от операционной аренды	5 500 000
Доход отизменения справедливой стоимости финансовых инвестиций	840 000
Доходы от реализации основных средств	4 250 000
Доходы от курсовой разницы	2 750 000

На основании данных бухгалтерского учета заполняются налоговые регистры, соответствующие видам полученных доходов с указанием информации о покупателе и сумм полученных доходов.

При формировании данных о стоимости реализации за отчетный налоговый период необходимо учитывать операции по возвратам товаров от покупателей и предоставленные в течение года скидки. Суммы признанных в течение отчетного периода возвратов, скидок и прочих корректировок в случаях, установленных в статье 132 Налогового кодекса по операциям реализации, признанных также в текущем налоговом периоде будут учтены в стоимости реализации за текущий период.

Пример налогового регистра для заполнения информации по реализации в течение отчетного периода:

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.001 «Доход от реализации» Реализация товаров, работ, услуг
№ п/п	Наименование поставщика	БИН покупателя	Сумма реализации, тенге	Сумма возврата	В строку 100.00.001
1	2	3	4	5	6
1	ТОО «Алга»	хххххххххххх	2 256 300	52 000	2 204 000
2	АО «Синема»	хххххххххххх	5 750 000	-	5 750 000
3	ИП Макатаев К.А.	хххххххххххх	2 145 000	-	2 145 000
4	ТОО «Ибрай»	хххххххххххх	4 389 570	25 000	4 365 570
…	…	…	…	…	…
	Всего		68 300 000	300 000	68 000 000
Исполнитель ________________

Таким образом, доход от реализации товаров будет признан с учетом признанных возвратов реализованных товаров в размере 68 000 000 тенге (68 300 000 - 300 000).

В случае если признанные в текущем отчетном периоде возвраты были признаны в отношении операций по реализации, признанных, например, в 2014 г., то суммы возвратов будут включены в строку 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов».

Доход, полученный от реализации основных средств в размере 4 250 000 тенге в строку 100.00.001 включен не будет, т.к. выбытие фиксированных активов учитывается в приложении 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и в строке 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» в соответствии с правилами заполнения Декларации по КПН.

Доход от изменения справедливой стоимости финансовых инвестиций, признанный в бухгалтерском учете в сумме 840 000 тенге на основании подпункта 5) пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса не рассматривается в качестве налогооблагаемого дохода и в строку 100.00.001 не включается.

Также в строку 100.00.001 «Доход от реализации» не включаются доходы от курсовой разницы, которые могут возникать только в случае превышения положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей, признаваемой в целях налогообложения в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов». Такие доходы по курсовой разнице будут отнесены в строку 100.00.004 «Прочие доходы».

Данные из соответствующих налоговых регистров сводятся в общий сводный налоговый регистр, утвержденный руководством компании, форма которого разработана и утверждена налоговой учетной политикой.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.001«Доход от реализации»
№ п/п	Вид дохода	Сумма, тенге
1	2	3
1	Доход от реализации товаров и услуг	68 000 000
2	Доход от операционной аренды	5 500 000
	Итого - строка 100.00.001	73 500 000
Исполнитель ______________

В строке 100.00.001 указывается итоговая сумма полученного дохода за отчетный период - 73 500 000 тенге, перенесенная из налогового регистра.

Дополнительная информация:

В случае если предприятием были осуществлены операции по международным сделкам, подпадающие под действие законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, то налогоплательщику требуется осуществить корректировку дохода от реализации и провести анализ соответствия цены реализации рыночной цене по идентичным операциям и отразить ее в строках 100.00.023 «Корректировка доходов» и 100.00.024 «Корректировка вычетов» раздела Декларации «Корректировка доходов и вычетов в соответствии с законом о трансфертном образовании».

На основании пункта 6 статьи 10 Закона РК «О трансфертном ценообразовании» уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые рассчитываются таким образом, как если бы доходы или расходы от этих сделок и другие объекты налогообложения за отчетный период были определены исходя из рыночной цены с учетом диапазона цен, с применением штрафов и пени в соответствии с законодательством РК, производится корректировка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.

Например, если предприятие осуществило реализацию товара в рамках международного договора на сумму 14 000 000 тенге, что на 2 000 000 тенге ниже рыночной, то при исчислении совокупного годового дохода требуется дополнительно признать доход от реализации на сумму 2 000 000 тенге и включить его в строку 100.00.023. При этом налогооблагаемый доход за налоговый период, рассчитанный в строке 100.00.025, будет увеличен на 2 000 000 тенге.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Заполнение строки 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»

Встроке100.00.002 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса, на основании которой доход от прироста стоимости возникает в случаях:

реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. При этом доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация актива, не подлежащего амортизации;

передачи активов, не подлежащих амортизации,в качестве вклада в уставный капитал. При этом доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена передача актива, не подлежащего амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. При этом доход от прироста стоимости признается:

- при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения - в налоговом периоде, за который представлена ликвидационная налоговая отчетность;

- при реорганизации путем выделения - в налоговом периоде, в котором утвержден разделительный баланс.

К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

земельные участки;

объекты незавершенного строительства;

неустановленное оборудование;

активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;

активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1) пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса;

ценные бумаги;

доля участия;

основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января -2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

имущество, отнесенное к объектам социальной сферы, используемых в соответствии пункта 2 статьи 97 Налогового кодекса при осуществлении

медицинской деятельности,

деятельности в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного образования;

деятельности в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

деятельности по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда.

При заполнении строки 100.00.002 следует провести анализ результатов операций по выбытию активов, не подлежащих амортизации с целью определения суммы полученного дохода от прироста стоимости и возникших переносимых убытков в соответствии с требованиями статьи 137 Налогового кодекса.

Суммы дохода от прироста стоимости определяются на основании требований пунктов 4 - 12 статьи 87 Налогового кодекса, а возможность признания и переноса убытков от реализации активов, не подлежащих амортизации определена в статье 136 «Понятие убытка» и 137 «Перенос убытков» Налогового кодекса.

В целях заполнения строки 100.00.002 рассмотрим возможные операции с неамортизируемыми активами:

Пример 1 - Реализация комплекса недвижимости

15 мая 2015 года реализован комплекс недвижимости, включающий земельный участок и расположенными на нем производственным сооружением и объектом незавершенного строительства, первоначальная стоимость которых на дату реализации составила:

- земельный участок - 4 000 000 тенге;

- производственное сооружение - 3 700 000 тенге;

- объект незавершенного строительства - 5 600 000 тенге.

Цена реализации комплекса недвижимости в бухгалтерском учете составила 13 500 000 тенге, в том числе:

- земельный участок - 4 500 000 тенге;

- производственное сооружение - 4 000 000 тенге;

- объект незавершенного строительства - 5 000 000 тенге.

На основании пункта 3 статьи 87 в случае реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстанприрост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. На основании пункта 4 статьи 87 первоначальной стоимостью земельных участков при их реализации является совокупность затрат на приобретение, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

Таким образом, при реализации земельного участка возникает доход от прироста стоимости в размере 500 000 (4 500 000 - 4 000 000) тенге.

При реализации объекта незавершенного строительства прирост определяется как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. При этом первоначальной стоимостью объектов незавершенного строительства на основании пункта 4 статьи 87 при их реализации является совокупность затрат на приобретение, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

В приведенном примере при выбытии объекта незавершенного строительства возникает убыток в размере 600 000 (5 000 000 - 5 600 000) тенге.

На основании пункта 1-1 статьи 137 Налогового кодекса убытки, возникшие при реализации объекта незавершенного строительства,компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации таких активов.

Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться также за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации объектов незавершенного строительства.

Следовательно, убыток, возникающий при реализации объекта незавершенного строительства будет перенесен для компенсации в будущих периодах.

Производственное сооружение является фиксированным активом, поэтому выбытие в результате его реализации в составе комплекса недвижимости будет учитываться при расчете вычетов по фиксированным активам, а прибыль от реализации в размере 300 000 тенге (4 000 000 - 3 700 000) представляет собой доход от выбытия активов 1 группы и будет включена в строку 100.00.004 «Прочие доходы» Декларации.

Пример 2 - Реализация ценных бумаг

15 апреля 2015 года совершена сделка по продаже методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК акций АО «Келимбет», долевых ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, стоимость приобретения которых составила 3 000 000 тенге, по цене реализации 2 750 000 тенге.

При реализации ценных бумаг на основании пункта 3 статьи 87 прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью. В соответствии с пунктом 5 статьи 87 по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, а также доле участия приростом стоимости по каждой ценной бумаге, доле участия при их реализации признаетсяположительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом).

В соответствии с пунктом 7 статьи 87 первоначальной стоимостью ценных бумаг и доли участия являются совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость ценных бумаг и доли участия, в случаях, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стоимость вклада в уставный капитал.

Доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг включаются в совокупный годовой доход с учетом переносимых убытков. На основании пункта 2 статьи 136 убытком от реализации ценных бумаг кроме долговых является отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения, а на основании пункта 4 статьи 137 убытки, возникающие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи. Если указанные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они не переносятся на последующие налоговые периоды.

Таким образом, при реализации ценных бумаг ТОО «NNN» получило убыток в размере 250 000 (3 000 000 - 2 750 000) тенге, который не был компенсирован в текущем периоде и является непереносимым убытком.

Пример 3- Передача земельного участка в уставный капитал

01 сентября 2015 г. передан в уставный капитал ТОО «Дария» земельный участок с находящимся на нем производственным сооружением. Стоимость приобретенной доли уставного капитала согласно учредительным документам - 1 500 000 тенге. На дату передачи стоимость переданного земельного участка согласно учредительным документам - 900 000 тенге, балансовая стоимость земли - 500 000 тенге.

При передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капиталприрост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью.

Следовательно, при передаче земельного участка в качестве вклада в уставный капитал доход от прироста стоимости составит 400 000 (900 000 - 500 000) тенге.

Результаты операций с активами, не подлежащими амортизации сведены в налоговый регистр.

Налоговый регистр(фрагмент) для заполнения строки 100.00.002«Доход от прироста стоимости»
№ п/п	Дата выбытия	Содержание операции	Стоимость выбытия, тенге	Балансовая (первоначальная) стоимость, тенге	Доход / (убыток) от прироста стоимости	Убыток от выбытия неамортизируемых активов	Компенсируемые / Переносимые убытки	Непереносимые убытки	В строку 100.00.002
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Реализация активов, не подлежащих амортизации
1	15.05.2015	Реализация земельного участка	4 500 000	4 000 000	500 000				500 000
		Реализация объекта незавершенного строительства	5 000 000	5 600 000		(600 000)	(600 000)
		Реализация ценных бумаг (акции)	2 750 000	3 000 000				(250 000)
Передача активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал
1	01.09.2015	Передача в уставный капитал земельного участка	900 000	500 000	400 000				400 000
Всего в строку 100.00.02									900 000
Исполнитель____________________

На основании заполненного налогового регистра по данным бухгалтерского учета в строку 100.00.002 из графы 2 налогового регистра будет перенесена сумма дохода от прироста стоимости, возникшего в 2015 году, в размере 900 000 тенге.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы»

На основании Правил в строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса.

В строку 100.00.004 могут быть включены такие виды доходов как

доход от списания обязательств;

доход по сомнительным обязательствам;

доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования;

доход от уступки права требования;

доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

доход от выбытия фиксированных активов;

доход от осуществления совместной деятельности;

присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

доход в виде безвозмездно полученного имущества; *

дивиденды;

вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;

превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы. Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

выигрыши;

доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;

доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;

доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;

другие доходы.

Рассмотрим варианты заполнения налоговых регистров по различным видам доходов, полученным хозяйствующим субъектом в течение 2015 г. Для заполнения строки 100.00.004 целесообразно сформировать сводный налоговый регистр на основании данных отдельных регистров, заполненных по разным видам доходов.

Доходы от списания обязательств

К доходу от списания обязательств на основании статьи 88 Налогового кодекса относятся:

списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;

списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.

Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика на момент списания и/или утверждения ликвидационного баланса.

Пример

1) по состоянию на 31 декабря 2015 года в составе обязательств Компании числится сумма, полученная под выполнение работ 24 марта 2012 года от покупателя в размере 60 000 тенге;

2) на счете 3397 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» числится сумма 500 000 тенге, полученная в 2010 г. от физического лица на основании договора займа со сроком возврата в 2012 г., и не выплаченная на отчетную дату

Данная информация будет включена в налоговый регистр:

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы» Доходы от списания обязательств
№ п/п	Наименование контрагента	Дата возникновения задолженности	Причина списания	Сумма обязательства, признаваемая доходом, тенге
1	2	3	4	5
1	ТОО	24.03.2012 г.	Истечение срока исковой давности	60 000
2	Физическое лицо	2012 г.	Истечение срока исковой давности	500 000
Итого				560 000
Исполнитель ______________________

Сумма признанного дохода от списания сомнительных обязательств в размере 560 000 тенге будет включена в сводный налоговый регистр для заполнения строки100.00.004 «Прочие доходы»Декларации по КПН.

Доходы по сомнительным обязательствам

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам, полученным работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходам, полученным в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 163 Налогового Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными.

Таким образом, сомнительными признаются обязательства (кредиторская задолженность)предприятия по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и услуги, задолженность по оплате труда работников, задолженность по аренде и прочая задолженность предприятия, возникшие три года назад и не удовлетворенные по состоянию на 31 декабря 2015 года.

Указанные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой на дату возникновения обязательств, пропорционально сумме данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты.

Пример

1) 15 марта 2012 года возникла кредиторская задолженность за приобретенные товары поставщику ТОО «Символ» на сумму 112 000 тенге, в т.ч. НДС (12%) 12 000 тенге, который был отнесен в зачет. По состоянию на 31 декабря 2015 года данная кредиторская задолженность на основании статьи 89 Налогового кодекса признана сомнительным обязательством;

2) по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» была выявлена непогашенная кредиторская задолженность по оплате труда работнику Бунину М.И. в сумме 8 000 тенге, уволившемуся в 2012 году и не явившемуся за заработной платой своевременно. Пенсионные взносы с начисленной заработной платы были перечислены своевременно.

Данные операций, в отношении которых возникает доход по сомнительным обязательствам сведены в налоговый регистр:

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Другие доходы» Доход по сомнительным обязательствам
№ п/п	Наименование поставщика (работника)	Год возникновения задолженности	№ документа-основания	Причина списания обязательства	Общая сумма обязательства, тенге	Сумма НДС, тенге	Сумма обязательства, признаваемая доходом, тенге
1	2	3	4	5	6	7	8
Сомнительные обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам
1	ТОО «Символ»	2012	Счет-фактура № 43 от 12.04.2012 г.	Истечение срока исковой давности	112 000	12 000	100 000
	Итого					12 000	100 000
Сомнительные обязательства по начисленным работникам доходам
2	Бунин М.И.	2012	Ведомость начисления зарплаты № 18 за август 2012 года	Истечение срока исковой давности	8 000	-	8 000
	Итого					-	8 000
	Всего					12 000	108 000
Исполнитель ___________________

Сумма дохода по признанным сомнительным обязательствам в размере 108 000 тенге из налогового регистра будет включена в сводный налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы».

При признании дохода по сомнительным обязательствам следует обратить внимание на то, что при признании сомнительных обязательств по приобретенным товарам, работам, услугам в бухгалтерском учете формируются проводки по списанию данных обязательств, а также по корректировке НДС, ранее отнесенного в зачет, тогда как при признании суммы задолженности работнику по невыплаченной заработной плате не приводит к списанию.

Доходот выбытия фиксированных активов

По операциям выбытия фиксированных активов в отчетном периоде требуется составить налоговый регистр, при этом можно воспользоваться налоговым регистром для заполнения строки 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам», форма которого утверждена Приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2015 года № 271 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» (а именно, формой налогового регистра по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам).

Доход от выбытия фиксированных активовопределяетсяна основании статьи 92 Налогового кодекса, согласно которой доходом от выбытия фиксированных активов является превышение стоимости выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) над стоимостным балансом подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и подлежащих отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов в соответствии с пунктом 3 статьи. 122 Налогового кодекса. Если доход от выбытия фиксированных активов имеет место, то стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Если стоимость выбытия фиксированного актива (группы фиксированных активов) меньше стоимостного баланса группы(подгруппы для фиксированных активов 1 группы), рассчитанного по правилам статьи 92 Налогового кодекса, то доход от выбытия фиксированных активов не возникает, вместо этого сумма выбытия уменьшает стоимостный баланс группы (подгруппы для фиксированных активов 1 группы) в целях исчисления амортизационных отчислений за отчетный период.