Как применить конвенцию с РФ по роялти? (К.Алпыспаева, 13 февраля 2014 г.)

К.Алпыспаева, налоговый консультант

КАК ПРИМЕНИТЬ КОНВЕНЦИЮ С РФ ПО РОЯЛТИ?

По применению Конвенции между РК и РФ. Приобретаем неисключительное право у РФ с ноября 2013 г. По Налоговому Кодексу должны платить роялти 15%. Но существует Конвенция.

Возникает два вопроса: 1.Как правильно заполнить ф.101.04, с учетом Конвенции? Надо перечислять 7,5% или я могу вообще не перечислять Роялти? 2. Запросили Справку резидентства, когда ее нужно отнести в НУ, в день отправки отчета в Кабинете или раньше? (в Налоговом Кодексе написано непонятно)

Положения НК. Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау».

Согласно подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента в виде роялти, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 %.

Согласно статье 12 Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации «об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» роялти могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог взимаемый таким образом не должен превышать 10 % общей суммы роялти.

Согласно пункту 1 статьи 212-1 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде роялти налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Согласно пункту 3 статьи 212-1 Налогового кодекса налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента (окончательного (фактического) получателя (владельца) дохода), соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Кодекса. Такая копия представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в одну из дат, указанных в пункте 3 статьи 212 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 195 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу,

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Согласно пункту 4 статьи 219 Налогового кодекса документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор.

Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода, подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Налоговая отчетность. Налоговый агент представляет ФНО 101.04, эта отчетность заполняется согласно Правил составления налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от «30» ноября 2012 года № 1518. Приложение к расчету (101.04):

1) в графе А указывается порядковый номер строки;

2) в графе В указывается месяц квартала в котором произведена выплата доходов нерезиденту.

В случае отражения сумм начисленных, но невыплаченных доходов, отнесенных на вычеты, графа В расчета за 4 квартал не заполняется;

3) в графе С указывается полное наименование иностранного юридического лица-получателя доходов (далее - нерезидент);

4) в графе D указывается код страны резидентства нерезидента.

При заполнении кода страны необходимо использовать кодировку стран в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира», утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее - решение);

5) в графе E указывается номер налоговой регистрации нерезидента в стране резидентства;

6) в графе F указывается код вида доходов согласно пункту 19 настоящих Правил, полученных нерезидентом из источников в Республике Казахстан в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса;

7) в графе G указывается номер и дата контракта (договора), заключенного между нерезидентом и налоговым агентом, в соответствии с которым возникают доходы, за исключением доходов в виде дивидендов;

8) в графе H указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, по которым возникают обязательства по удержанию налогов, в том числе освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором.

При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода;

9) в графе I указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса;

10) в графе J указывается сумма подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса. И т.д.

Выводы. Таким образом, согласно конвенции налоговый агент к роялти может применить ставку 10%, потребовать от нерезидента сертификат резиденства, который подлежат дипломатической или консульской легализации, копия сертификата представляется в налоговый орган в течении 3-х дней после срока сдачи ФНО 101.04.