Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК ПРОИЗВОДИТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАБОТНИКОВ ПРИ ПРЕВЫШЕНИИ УСТАНОВЛЕННОГО ЛИМИТА РАСХОДОВ ПО СОТОВОЙ СВЯЗИ?
Компания имеет корпоративные номера сотовой связи и установила лимит в 4000 тенге. Сотрудник превысил лимит на 5000. Нужно эти деньги добавить в его з/п и удержать ИПН? Если раньше просто удерживали с з/п и не удерживали ИПН, то что делать?
Лимиты на расходы сотрудников по услугам сотового оператора устанавливаются Учетной политикой или приказом руководства компании.
Согласно подпункту 4 статьи 164 Налогового кодекса доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц.
В буквальном смысле данная норма означает, что, например, по сотовой связи в случае, если работнику установлен лимит, то его сверхлимитные расходы признаются доходом работника и подлежат налогообложению.
Практически в бухгалтерском учете это выполняется корреспонденцией счетов:
| Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
| 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | Оплата услуг оператора связи согласно выставленному счету- фактуре |
| 7210 «Административные расходы» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | Приняты на расходы услуги сотовой связи |
| 1420 «НДС» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | НДС отнесен в зачет |
| 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда | 7210 «Административные расходы» | Превышение установленного лимита с письменного согласия работника отнесено на удержание из заработной платы в части расходов |
| 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда | 1420 «НДС» | Уменьшен НДС в зачете на сумму НДС, приходящуюся на превышение установленного лимита |
Возможен и иной вариант корреспонденций счетов:
| Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
| 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | Оплата услуг оператора связи согласно выставленному счету- фактуре |
| 7210 «Административные расходы» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | Приняты на расходы услуги сотовой связи в пределах установленного лимита |
| 1420 «НДС» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | НДС отнесен в зачет в пределах установленного лимита |
| 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | Превышение установленного лимита с письменного согласия работника отнесено на удержание из заработной платы в части расходов |
| 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | Отнесение суммы НДС за счет работника, в размере приходящимся на сумму превышения установленного лимита |
Таким образом, положения подпункта 4 статьи 164 Налогового кодекса выполняются путем удержания из сумм доходов, подлежащих выплате работнику после налогообложения.
Прямое обложение налогами доходов работника в натуральной форме или в виде материальной выгоды выполняется в случае, если руководством компании принято решение об оплате таких расходов за счет компании.
Например, работник пользовался услугами такси и эти расходы руководство компании санкционировало к оплате.
В этом случае выполняется корреспонденция счетов:
| Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
| 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» | По авансовому отчету оплата услуг такси |
| 7210 «Административные расходы» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | Расходы по авансовому отчету отнесены на административные расходы |
| 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» | 3350«Краткосрочная задолженность по оплате труда» | Оплата услуг такси включена в налогооблагаемый доход работника |
| 7210 «Административные расходы» | 3150 «Социальный налог» 3210 «Обязательства по социальному страхованию» | Исчислен социальный налог и соцотчисления |
| 3350«Краткосрочная задолженность по оплате труда» | 3120 « Индивидуальный подоходный налог», 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» | Из дохода работника исчислены ИПН и ОПВ |
Исходя из вышеизложенного, удержание из заработной платы работника, с его письменного согласия, превышение установленного лимита услуг сотовой связи считаем правомерным, поскольку это превышение оплачивается им самим, а не компенсируется компанией.
