Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 14 марта 2014 года № НК-13-ЮЛ-Э-260-НК-2077 «Касательно налогообложения доходов нерезидентов при оказании услуг по технической поддержке программных продуктов»

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 14 марта 2014 года № НК-13-ЮЛ-Э-260-НК-2077 «Касательно налогообложения доходов нерезидентов при оказании услуг по технической поддержке программных продуктов»

Налоговый комитет

Министерства финансов

Республики Казахстан

Ассоциация Налогоплательщиков Казахстана (далее - АНК), в связи с обращением налогоплательщиков просит разъяснить вопрос касательно налогообложения доходов нерезидентов при оказании услуг по технической поддержке программных продуктов.

Компании, являясь официальными дистрибуторами (далее - ОФ) на территории Республики Казахстан (далее - РК), оказывают для своих Клиентов услуги по техническому сопровождению программных продуктов. При этом права пользования на такие программные продукты приобретают непосредственно Клиенты. С доходов в виде роялти Компании удерживают КПН самостоятельно, т.к. ОФ к выплате таких доходов не имеют отношения, поскольку не приобретают права пользования программным продуктом.

ОФ оказывают только техническое сопровождение программных продуктов.

При этом услуги по технической поддержке в рабочем состоянии оборудования вычислительных систем, и сопровождению программного обеспечения заключаются в следующем:

- консультации по удаленной поддержке обслуживания оборудования вычислительных систем;

- обновление и обслуживание систем программного обеспечения, приобретенных ранее, налоги по доходам в форме роялти по которым уже уплачены;

- обеспечение запасными частями.

Для этих целей Компании привлекают субподрядчиков, в том числе нерезидентов. Они представляют услуги технических консультантов. Оказание услуг производится как дистанционно, так и путем посещения Клиента субподрядчиком - нерезидентом. При этом, период времени, в течение которого оказываются услуги на территории РК, не приводят к образованию постоянного учреждения, согласно положениям международных договоров.

Статьей 192 Налогового кодекса РК определен перечень доходов нерезидентов, которые признаются доходами из источников в РК. Данный перечень не включает в себя услуги по технической поддержке оборудования и сопровождению программного обеспечения (что включает в том числе их обновление). Однако, во избежание любых налоговых рисков, субподрядчики - нерезиденты предоставляют оригиналы апостилированных документов, подтверждающих резидентство, а при оказании услуг на территории РК выписку из торгового реестра.

Учитывая эти обстоятельства, Компаниями, согласно статье 212 Налогового кодекса РК, применялось освобождение от налогообложения при выплате доходов. При этом категория доходов, выплаченных субподрядчикам - нерезидентам рассматривалась по статье 7 международных договоров, как прибыль от предпринимательской деятельности.

Однако Компании столкнулись с таким фактом, что территориальными налоговыми органами таких доходы рассматриваются в качестве роялти, т.к. классифицируют такие услуги в качестве - программных продуктов, научного опыта, коммерческого опыта.

В то время как, согласно подпункту 30) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК и международных договоров роялти - это платеж за использование или право использования программного обеспечения не включает такой вид услуг, как техническое сопровождение программных продуктов. Такие услуги так же не могут рассматриваться в качестве коммерческого или научного опыта прежде всего в связи с тем, что такие определения законодательно не определены.

Согласно словарю С.И. Ожегова опыт - это:

«1. Отражение в сознании людей законов объективного мира и общественной практики, полученное в результате их активного практического познания (спец.).

2. Совокупность знаний и практически усвоенных навыков, умений. Жизненный о. О. исследовательской работы. О. строительства.

3. Воспроизведение какого-н. явления экспериментальным путём, создание чего-н. нового в определённых условиях с целью исследования, испытания. Химические опыты. Опыты селекционеров.».

Статья 12 «Роялти» международных договоров содержит определение «роялти», аналогичное определению, приведенному в подпункте 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК, за исключением международных договоров, заключенных РК с такими странами, как Индия, Болгария и Туркменистан, согласно которым к платежам за технические услуги применяются положения статьи 12 «Роялти» международных договоров с Индией и Болгарией, а в отношении с Туркменистаном определена отдельная статья 13 «Технические услуги». При этом положение в отношении технических услуг четко определено только в 3-х международных договорах - с Индией, Болгарией и Туркменистаном.

Таким образом, услуги по техническому сопровождению не отвечают определению «Роялти».

На основании изложенного, просим разъяснить:

1. Относятся ли услуги по технической поддержке оборудования и сопровождению программного обеспечения (что включает их обновление) к категории доходов нерезидентов из источников в РК в виде роялти?

2.Какую статью международных договоров следует применять в отношении указанных услуг?

3. Просим рассмотреть случай, когда нерезидент предоставляет программное обеспечение, а в дальнейшем осуществляет техническую поддержку программного продукта. При этом а) нерезидент указывает общую сумму, выплачиваемую по Договору, включающую вознаграждение за программное обеспечение и техническую поддержку; б) нерезидент указывает отдельно сумму, выплачиваемую по Договору за программное обеспечение, отдельно - сумму за техническую поддержку.

Ассоциация Налогоплательщиков Казахстана

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо от 27 февраля 2014 года № 131-02/14, сообщает следующее.

Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.

При этом, роялти также признаются доходами из источников в Республике Казахстан.

В соответствии с подпунктом 30) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - это платеж за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований; а также за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

Статья «роялти» Конвенций об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция) дает понятие термина «роялти».

Так, согласно статье 12 большинства Конвенций термин «роялти» означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.

Таким образом, если нерезидентом не передается право за пользование или использование авторскими правами, программным обеспечением, включая компьютерные программы, то доходы за оказание услуг по технической поддержке в рабочем состоянии оборудования вычислительных систем, и сопровождение программного обеспечения не являются доходами в виде роялти.

Соответственно, если между Республикой Казахстан и страной резидентства нерезидента заключена Конвенция, то в данном случае следует применять нормы статьи 7 Конвенции «прибыль от предпринимательской деятельности».

Согласно статье 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемом случае если деятельность нерезидента от оказания услуг по технической поддержке оборудования и сопровождению программных продуктов, согласно статье 5 Конвенций, не образует постоянного учреждения на территории Республики Казахстан, то доходы такого нерезидента в соответствии со статьей 7 Конвенции освобождаются от налогообложения подоходным налогом в Республике Казахстан.

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Конвенции между Республикой Казахстан и Индией роялти или вознаграждения за технические услуги также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем роялти или вознаграждений за технические услуги, то налог взимаемый таким образом не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти или вознаграждений за технические услуги.

Согласно подпункту б) пункта 3 статьи 12 Конвенции термин «вознаграждения за технические услуги» означает выплаты любого вида в качестве вознаграждения за оказание любых управленческих, технических или консультационных услуг, включая обеспечение технического обслуживания техническим или другим лицом, но не включает выплаты за услуги, упомянутые в статьях 14 и 15 Конвенции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Конвенции между Республикой Казахстан и Болгарией роялти могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем роялти, налог, взимаемый таким образом, не будет превышать 10 процентов общей суммы роялти.

Согласно пункту 3 статьи 12 Конвенции термин «роялти» означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление прав использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая программный продукт. В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Конвенции положения указанной статьи Конвенции также применяются к платежам за технические услуги, связанные с продажей, использование или право использования, описанного в пункте 3 статьи 12 Конвенции.

Таким образом, доходы резидентов Индии и Болгарии за оказание услуг резидентам Республики Казахстан по технической поддержке в рабочем состоянии оборудования вычислительных систем, и сопровождение программного обеспечения согласно статье 12 соответствующих Конвенций подлежат налогообложению в Республике Казахстан по ставке 10 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Конвенции между Республикой Казахстан и Туркменистаном платежи за технические услуги могут также облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, производящая платежи за технические услуги, в соответствии с законодательством этого Государства, но если фактический владелец платежей за технические услуги является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 процентов общей суммы платежей.

Согласно пункту 3 статьи 13 Конвенции термин «платежи за технические услуги» означает платежи любого рода любому лицу, иному, чем служащему, лицом, производящим платежи, в виде вознаграждения за любые услуги технического, управленческого или консультативного характера.

Таким образом, доходы резидентов Туркменистана за оказание услуг по технической поддержке в рабочем состоянии оборудования вычислительных систем, и сопровождение программного обеспечения в соответствии со статьей 13 Конвенции подлежат налогообложению по ставке 10 процентов.

При этом, нерезидент в целях применения положений указанных Конвенций должен выполнить административные процедуры, предусмотренные статьями 212 - 212-1 Налогового кодекса.