Наиболее часто встречающиеся ошибки: Некорректное заполнение декларации по КПН в части отражения убытков и их переноса из предыдущего налогового периода

Источник: Сетевое, интернет-издание, ИА, портал ZAKON.KZ (www.zakon.kz)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

02.07.2014

Согласно ст. 136 - 137 Налогового кодекса РК убытком от предпринимательской деятельности признается:

1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок;

2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса, сообщает Salyksko.kz .

Убытком от предпринимательской деятельности не являются убытки:

1) от реализации ценных;

2) Убыток по производному финансовому инструменту

3) Убыток от реализации не подлежащих амортизации активов, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

При этом, обращаем внимание, что убытки, полученные в рамках применения специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, не переносятся на последующие налоговые периоды.

Но, однако, при проведении камерального контроля ф. 100.00 по юридическим лицам-производителям сельскохозяйственной продукции, в нарушение п.7 ст. 137 Налогового Кодекса имеют место факты переноса убытков на последующие налоговые периоды.

Кроме того, по налогоплательщикам, осуществляющих деятельность в общеустановленном режиме налогообложения имеет место некорректное заполнение строк декларации по полученным и подлежащим переносу убыткам. Данные факты являются основанием для направления уведомления налогоплательщику.

Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу убытки отражаются в декларации по КПН в строках 100.00.63, 100.00.64, 100.00.67.

В строке 100.00.063 указывается сумма налогооблагаемого дохода (убытка) с учетом особенностей международного налогообложения. Определяется как сумма строк 100.00.060 и 100.00.061 I за минусом строки 100.00.062 (100.00.060 + 100.00.061 I - 100.00.062).

В строке 100.00.064 указывается убыток, подлежащий переносу в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса. Если строка 100.00.063 имеет отрицательное значение, строка 100.00.064 определяется как сумма модуля строки 100.00.063 и строки 100.07.008 I. Если строка 100.00.063 имеет положительное значение, в строку 100.00.064 переносится строка 100.07.008 I.

В строке 100.00.067 указываются убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов;

В строке 100.00.068 указывается налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков. Заполняется в случае, если в строке 100.00.066 отражено положительное значение. Определяется как разность строк 100.00.066 и 100.00.067 (100.00.066 - 100.00.067). Если строка 100.00.067 больше строки 100.00.066, в строке 100.00.068 указывается ноль.

А теперь разберем данные ситуации на примерах.

Допустим, налогоплательщиком по итогам 2009 г. получен убыток в сумме 500 тенге, убытки, перенесенные их предыдущих налоговых периодов отсутствуют, величина признаваемых убытков I группы стр. (100.07.008 I) равна нулю.

В 2010 г. налогоплательщиком получен доход 200 тенге.

В 2011 г. убыток 400 тенге, а в 2012 доход 1000 тенге.

В данном случае строки декларации по КПН должны быть заполнены следующим образом.

2009 год

№ строки	Наименование	Сумма
100.00.063	Всего налогооблагаемого дохода (убытка) (100.00.060 + 100.00.061 I - 100.00.062)	- 500
100.00.064	Убыток, подлежащий переносу (модуль стр. 100.00.063 + 100.07.008 I)	500
100.00.066	Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения	0
100.00.067	Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (стр. 100.00.67 за текущий налоговый период = стр. 100.00.067 за предыдущий налоговый период - стр. 100.00.066 за предыдущий налоговый период + стр. 100.00.064 за предыдущий налоговый период)	0
100.00.068	Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков	0

Налогоплательщиками часто допускается ошибка при заполнении стр. 100.00.64 отражая в данной строке сумму убытка со знаком «минус» что является неверным и предполагает уменьшение ранее определенной суммы убытков.

Часто налогоплательщиками при полученных убытках по итогам года заполняется строка 100.00.66 со знаком «минус» что так же является неверным и предполагает уменьшение ранее определенной суммы доходов.

2010 год

№ строки	Наименование	Сумма
100.00.063	Всего налогооблагаемого дохода (убытка) (100.00.060 + 100.00.061 I - 100.00.062)	200
100.00.064	Убыток подлежащий переносу (модуль стр. 100.00.063 + 100.07.008 I)	0
100.00.066	Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения	200
100.00.067	Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (стр. 100.00.067 за текущий налоговый период = стр. 100.00.067 за предыдущий налоговый период - стр. 100.00.066 за предыдущий налоговый период + стр. 100.00.064 за предыдущий налоговый период)	500
100.00.068	Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков	0

При заполнении стр. 100.00.67 «Убытки перенесенные из предыдущих налоговых периодов» зачастую суммы в графу вносятся со знаком «минус», что является неверным и предполагает уменьшение ранее определенной суммы убытков перенесенных из предыдущих налоговых периодов.

2011 год

№ строки	Наименование	Сумма
100.00.063	Всего налогооблагаемого дохода (убытка) (100.00.060 + 100.00.061 I - 100.00.062)	-400
100.00.064	Убыток подлежащий переносу (модуль стр. 100.00.063 + 100.07.008 I)	400
100.00.066	Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения	0
100.00.067	Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (стр. 100.00.067 за текущий налоговый период = стр. 100.00.0067 за предыдущий налоговый период - стр. 100.00.066 за предыдущий налоговый период + стр. 100.00.064 за предыдущий налоговый период)	300
100.00.068	Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков	0

2012 год

№ строки	Наименование	Сумма
100.00.42	Всего налогооблагаемого дохода (убытка) (100.00.039 + 100.00.040 I - 100.00.041)	1000
100.00.43	Убыток подлежащий переносу (модуль стр. 100.00.042 + 100.03.008 I)	0
100.00.45	Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения	1000
100.00.046	Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (стр. 100.00.046 за текущий налоговый период = стр. 100.00.067 за предыдущий налоговый период - стр. 100.00.066 за предыдущий налоговый период + стр. 100.00.064 за предыдущий налоговый период)	700
100.00.047	Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков	300

Уважаемые налогоплательщики, отдельно следует отметить, основными причинами большей части выявляемых нарушений является некорректное, либо неполное заполнение деклараций, поэтому будьте внимательны при составлении форм налоговой отчетности.

Для удобства налогоплательщиков создан электронный адрес: kk@mgd.kz, на который можно обращаться по всем вопросам, возникающим по камеральному контролю.

На Форуме НК МФ РК http://forum.salyk.kz в разделе «Прием налоговых форм, камеральный контроль» Вы можете высказать все свои замечания и предложения, а также задать интересующие Вас вопросы по камеральному контролю.