Как заполнить форму 100.02 к декларации по КПН при реализации автомашины? (И. Астраханцева, 3 июля 2014 г.)

И. Астраханцева, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, Управляющий директор по

финансовым вопросам ТОО «Ориентир-ТС»

КАК ЗАПОЛНИТЬ ФОРМУ 100.02 К ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ АВТОМАШИНЫ?

У ТОО «А» имеется в наличии автомашины, каждая из них по балансовой стоимости составляет от 5 000 000,00 тенге до 6 000 000,00. Одну машину решено было продать за 1 800 000,00 тенге. Балансовая стоимость по налоговому чету данной машины составила 6 700 000,00. Балансовая стоимость ФА на конец периода составит 4 900 000,00 тенге, но она выбыла из состава ФА по налоговому учету.

Варианты составление формы 100.02 - Вычеты по фиксированным активам в Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Вариант 1. При составлении формы 100.02 - Вычеты по фиксированным активам, Стоимостный баланс групп (подгрупп) на начало налогового периода в строке 100.02.001 составят 56 000 000,00 тенге, Стоимость выбывших фиксированных активов в строке 100.02.003 составляет 1 800 000,00 тенге, Стоимостный баланс групп (подгрупп) на конец налогового периода будет составлять 54 200 000,

Вариант 2. При составлении формы 100.02 - Вычеты по фиксированным активам, Стоимостный баланс групп (подгрупп) на начало налогового периода в строке 100.02.001 составляет 56 000 000,00 тенге, Стоимость выбывших фиксированных активов в строке 100.02.003 составляет 6 700 000,00 тенге, Стоимостный баланс групп (подгрупп) на конец налогового периода будет составлять 49 300 000,00 тенге

При первом варианте заполнение формы 100.02 - Вычеты по фиксированным активам, Стоимостный баланс групп (подгрупп) на конец налогового периода будет составлять 54 200 000,00, и остаток по Ведомость начисления амортизации по фиксированным активам в налоговом учете по проданной машине на сумму 4 900 000,00 тенге, но она выбыла из состава ФА при реализации данной машины.

При втором варианте заполнения формы 100.02 - Вычеты по фиксированным активам Стоимостный баланс групп (подгрупп) на конец налогового периода будет составлять 49 300 000,00 и остаток по Ведомость начисления амортизации по фиксированным активам в налоговом учете по проданной машине будет равен 0. Но после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу по камеральному контролю будет выставлено Уведомление об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, по результатам изучения и анализа представленной налоговой отчетности проведенного в соответствии со ст.585 Налогового Кодекса РК будет выявлено расхождение: Расхождение по оборотам между КПН и НДС за минусом ФА (100.00.005 - 300.00.006 - 100.02.003) занижения дохода на сумму 4 900 000 тенге. Вопрос; Как правильно заполняется форма 100.02 - Вычеты по фиксированным активам если цена выбывшего ФА ниже балансовой стоимости по налоговому учету. 1. При первом варианте, Стоимостный баланс групп (подгрупп) на конец налогового период будет нести не верную информацию. 2. При втором варианте, будет выставлено уведомления с налогового комитета о выявленных расхождения, при предоставление подтверждающих документов сумма сделки будет составлять 1 800 000,00 тенге, но в форме 100.02 - Вычеты по фиксированным активам в строке 100.02.003 Стоимость выбывших фиксированных активов составило 6 700 000,00 тенге попадает ли данное расхождение под статью 119 пункт 2. И каковы последствия для налогового агента по данному расхождению. 3. Какую сумму правильно указывать строке 100.02.003 Стоимость выбывших фиксированных активов, 6 700 000,00 тенге или 1 800 000,00 тенге.

В соответствии с пунктом 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость. Так же пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия. Именно такая формулировка двух пунктов имеющихся в наличии в одной статье и приводит к множеству сомнений при отражении данных в приложении к декларации по форме 100.00. Тем не менее в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Соответственно, для целей налогообложения, выбытием не будет признаваться факты перевода в долгосрочные активы предназначенные для продажи а так де полная амортизация. Отдельно в указанной статье так же выделен факт реализации актива. Исключив выделенные варианты выбытия можно сделать вывод, что в пункте 2 статьи 119 Налогового кодекса под выбытием активов будут подразумеваться выбытия кроме реализации, полной амортизации или перевода в состав долгосрочных активов предназначенных для продажи. Так как актив выбывает в случае реализации необходимо будет применять пункт 3 статьи 119 Налогового кодекса, в соответствии с которым стоимостный баланс группы будет уменьшаться на стоимость реализации без учета налога на добавленную стоимость. В рассматриваемом случае сумма в приложении по выбывающим активам составит 1 800 000 тенге.