Как в форме баланса правильно отразить объявленный, но неоплаченный капитал? (Г. Шахворостова, 11 июля 2014 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК В ФОРМЕ БАЛАНСА ПРАВИЛЬНО ОТРАЗИТЬ ОБЪЯВЛЕННЫЙ, НО НЕОПЛАЧЕННЫЙ КАПИТАЛ?

Как в утвержденной приказом министерства финансов № 422 форме бухгалтерского баланса правильно отразить объявленный и неоплаченный капитал, так как в строке «капитал» не предусмотрено такое разделение?

Согласно пункту 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» информация, представляемая в отчете о финансовом положении должна включать статьи, представляющие следующие суммы:

(a) основные средства;

(b) инвестиционное имущество;

(c) нематериальные активы;

(d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));

(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

(f) биологические активы;

(g) запасы;

(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;

(i) денежные средства и их эквиваленты;

(j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

(k) торговая и прочая кредиторская задолженность;

(l) резервы;

(m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));

(n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

(o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

(p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

(q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и

(r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

В соответствии с пунктом 55 МСФО (IAS) 1 предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

Предприятие использует суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи на основании оценки:

(a) характера и ликвидности активов;

(b) функции активов в пределах предприятия; и

(c) сумм, характера и сроков погашения обязательств.

На основании пунктов 77-80 МСФО (IAS) 1 предприятие должно раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях более подробную разбивку представленных статей с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия.

Степень детализации при представлении разбивки статьи зависит от требований МСФО (IFRS), а также от величины, характера и функции соответствующих сумм. По каждой статье предусмотрено разное раскрытие информации, например, капитал и капитальные резервы детализируются по таким различным категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы.

Поэтому, предприятие должно раскрыть либо в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях информацию с указанием изменений по каждой категории долей в капитале, произошедших за соответствующий период, а также прав, привилегий и ограничений по каждой категории долей в капитале.

Исходя из вышеизложенного, по строке 410 «Бухгалтерского баланса», форма которого утверждена Приказом Министра финансов РК от 20 августа 2010 года № 422, должна быть полностью указана сумма вложений в уставный капитал товарищества, которая отражается по счету 5030 «Вклады и паи». Информация же о неоплаченной сумме капитала в виде задолженности учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, отражаемой по счету 5110, должна быть раскрыта в пояснительной записке к финансовой отчетности.