| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Н. Салиева, главный бухгалтер
Произведена реконструкция АЗС (здание, резервуары и все сооружения демонтированы полностью). Нужно ли списывать балансовую стоимость ОС, которые демонтированы по бухгалтерскому и налоговому учету, и поставить на баланс стоимость вновь введенных ОС? Можно ли взять на вычеты по КПН сумму, потраченную на капитальный ремонт как последующие расходы? Можно ли поставить на баланс новые ОС по отдельности: 1) здание с включенным в его стоимость асфальтовым покрытием; 2) навес, резервуары, топливно-раздаточные колонки, стеллы, компьютеры, мебель, торговое оборудование?
Комментарий. Прежде чем рассматривать бухгалтерский и налоговый учет, компании нужно определиться, происходи ли реконструкция ОС или ликвидация старых ОС и строительство новых ОС. Так как в данном случае, возможно и то и другое. Но все зависит от того, как оформлены первичные документы (приказы руководителя, акты, заключения, обследования и т. д.). Обратимся к строительным нормам, например, к СН РК 1.04-26-2011. Реконструкция - проведение строительных работ в целях изменения существующих технико-экономических показателей объекта и повышения эффективности его использования, предусматривающих: реорганизацию объекта, изменение габаритов и технических показателей, капитальное строительство, пристройки, надстройки, разборка и усиление несущих конструкций, строительство и переоборудование инженерных систем и коммуникаций и др. Работы по реконструкции, как правило, осуществляются по комплексному проекту на реконструкцию предприятия, комплекса, объекта в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества, улучшении условий их труда, охраны окружающей среды. Среди видов работ, которые выполняются при реконструкции, можно привести следующие: - расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях; - строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций; - строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной. Так как у компании не меняется назначение (была АЗС и будет АЗС), то можно рассматривать как реконструкцию. Если же собственник недвижимости демонтирует бывший в эксплуатации объект с целью освобождения земельного участка под новое строительство (меняется назначение объекта), то это однозначно ликвидация одних ОС, не отвечающих производственным требованиям, и строительство новых ОС. В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации фиксированных активов. Причем расходы на текущий ремонт и расходы при ликвидации относятся на вычеты в соответствии с пунктом с пунктом 2 статьи 122 Налогового кодекса. Расходы при капитализации затрат по МСФО 16 (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция) идут не на вычет, а на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса. При этом следует обратить внимание на то, что списание недоамортизированного фиксированного актива по причине ухудшения всех или отдельных свойств признается порчей. В связи с этим могут возникнуть обязательства по НДС. Так согласно пунктам 1 и 4 статьи 258 Налогового кодекса в случае порчи по приобретенным ОС НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в размере суммы НДС, определенной путем применения ставки НДС, действующей на дату приобретения указанных активов, к их балансовой стоимости на дату корректировки без учета переоценки и обесценения. По КПН выбытие по причине порчи согласно подпункту 3 пункта 8 статьи 119 Налогового кодекса при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, не отражается. Таким образом, если компания признает реконструкцию, то затраты капитализируются, если признает ликвидацию и строительство новых ОС, то затраты на ликвидацию старых ОС идут на вычет, а новые ОС ставятся на баланс по себестоимости (аккумулируются все затраты на строительство новых ОС) (раздел МСФО (IAS) 16 «Оценка при признании»). При этом как в первом, так и во втором случае извлеченные при демонтаже узлы, детали, материалы, пригодные к дальнейшему использованию, передаются компанией на склад по накладной, где они приходуются в качестве запасов по возможной цене реализации. Определение объекта ОС. В соответствии с МСФО (IAS) 16 ОС являются материальными активами, которые: (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. Согласно пункту 9 МСФО 16 стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, то есть то, что и составляет объект ОС. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Например, по зданиям инвентарным объектом является каждое отдельное стоящие здание, в состав которого входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации; по сооружениям и передаточным устройствам - каждое отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ними одно целое; по машинам и оборудованию - каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка. Таким образом, компания будет права, поставив каждый объект, предназначенный для выполнения определенной самостоятельной функции, отдельно. Для определения объекта ОС следует обращаться к Классификатору основных фондов.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |