Какие обязательства возникают у ТОО при покупке автомобиля, можно ли взять ее на вычет по КПН, а НДС отнести в зачет? (А. Дорохова, 29 июля 2014 г.)

А. Дорохова, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, ДипИФР

КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ПОКУПКЕ АВТОМОБИЛЯ, МОЖНО ЛИ ВЗЯТЬ ЕЕ НА ВЫЧЕТ ПО КПН, А НДС ОТНЕСТИ В ЗАЧЕТ?

В целях получения дохода ТОО приобретает бортовую газель для перевозки, доставки материалов на объекты. Какие обязательства у юридического лица возникают при покупке автомобиля? Можно ли взять покупку автомобиля на вычет по КПН и в зачет по НДС?

В отношении НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая ОС, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, по облагаемому обороту выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая подлежит уплате поставщикам по выписанным счетам-фактурам с выделенным в них НДС, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 - 4 настоящего пункта.

В соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно статье 257 Налогового кодекса НДС не зачитывается и учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, если подлежит уплате в связи с получением:

1) товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

2) легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве ОС (запрет установлен только для легковых автомобилей, для остальных зачет разрешен);

3) товаров, работ, услуг, по которым счета-фактуры выписаны с несоблюдением требований, установленных настоящим Кодексом.

4) товаров, работ, услуг, указанных в счете-фактуре, оплата за наличный расчет которых с учетом НДС независимо от периодичности платежа превышает 1000-кратный размер МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на дату выписки счета-фактуры.

Выводы. Таким образом, ТОО имеет право отнести в зачет сумму НДС по полученному ОС (автомашине Газель), при выполнении вышеприведенных требований.

В отношении КПН. Согласно статье 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, которые подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Статьи 116-122 Налогового кодекса посвящены вычетам по ФА.

Согласно статье 120 Налогового кодекса стоимость ФА относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Если иное не установлено настоящей статьей, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода. В рассматриваемой ситуации автомашина Газель будет входить во вторую группу - машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации, с предельной нормой амортизации 25 %.

Также следует обратить внимание, что налогоплательщик вправе признавать впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, соответствующие положениям пункта 2 статьи 123 Налогового кодекса:

- ФА и относить на вычеты их стоимость в порядке, установленном статьями 116-122 Налогового кодекса, или

- объектами преференций и относить на вычеты их стоимость при соблюдении условий и в порядке, которые установлены статьями 123-125 Налогового кодекса.

Порядок других вычетов по ФА установлен статьей 121 Налогового кодекса.

Порядок вычета последующих расходов установлен статьей 122 Налогового кодекса.

Таким образом, стоимость ОС (автомашины Газель) будет отнесена на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода с предельной нормой амортизации 25 %. При соответствии условиям, установленным пунктом 2 статьи 123 Налогового кодекса, ТОО вправе применить преференции и порядок отнесения на вычеты, предусмотренный статьями 123-125 Налогового кодекса.

Обязательства. При приобретении транспортного средства у ТОО возникает обязательство по исчислению и уплате налога на транспортные средства и платы за эмиссии в окружающую среду.

Если по каким-либо причинам транспортное средство будет зарегистрировано не в том районе, в котором юридическое лицо состоит на регистрационном учете в налоговом органе, тогда в соответствии со статьей 577 Налогового кодекса юридическое лицо, имеющее на праве собственности, временного владения и пользования, доверительного управления объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, обязано в течение 10 рабочих дней с даты возникновения таких прав представить в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением, налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по месту нахождения объекта налогообложения (приложение 17, утвержденное Постановлением Правительства РК от 29 ноября 2011 года № 1390). Данное заявление можно скачать по ссылке: http://www.salyk.kz/ru/taxcode/Npa/Pages/taxstatement.aspx.

Постановка налогоплательщика на регистрационный учет по месту нахождения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, осуществляется налоговым органом в течение 3-х рабочих дней со дня получения сведений от уполномоченных государственных органов и (или) налогового заявления от налогоплательщика.

В отношении налога на транспортные средства. В соответствии со статьей 365 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 366 Налогового кодекса объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в РК.

Налоговые ставки и порядок исчисления налога установлены статьями 367-368 Налогового кодекса.

Согласно статье 370 Налогового кодекса налоговым периодом для исчисления налога на транспортные средства является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Согласно статье 371 Налогового кодекса плательщики - юридические лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства (по форме 701.00) не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию (по форме 700.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Согласно статье 369 Налогового кодекса юридические лица производят уплату сумм текущих платежей по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода.

В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство после 1 июля налогового периода юридические лица производят уплату налога по указанному транспортному средству не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Окончательный расчет по декларации также производится не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период, то есть не позднее 10 апреля.

В отношении платы за эмиссии в окружающую среду. В соответствии со статьей 492 Налогового кодекса плата за эмиссии в окружающую среду взимается за эмиссии в окружающую среду в порядке специального природопользования. Специальное природопользование осуществляется на основании экологического разрешения (далее - разрешительный документ), выдаваемого уполномоченным государственным органом в области охраны окружающей среды или местными исполнительными органами областей, городов республиканского значения и столицы (далее - орган, выдающий разрешительный документ), за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников. Эмиссии в окружающую среду без оформленного в установленном порядке разрешительного документа рассматриваются как эмиссии в окружающую среду сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду, за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников.

В соответствии со статьей 493 Налогового кодекса плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РК в порядке специального природопользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 494 Налогового кодекса объектом обложения является фактический объем эмиссий в окружающую среду в пределах и (или) сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ.

Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников установлены пунктом 4 статьи 495 Налогового кодекса. Ставки платы определяются исходя из размера МРП, установленного Законом о республиканском бюджете на первое число налогового периода.

Местные представительные органы имеют право повышать ставки, установленные пунктом 4 статьи 495 Налогового кодекса, не более чем в 2 раза.

В соответствии со статьей 496 Налогового кодекса сумма платы исчисляется плательщиками самостоятельно исходя из фактических объемов эмиссий в окружающую среду и установленных ставок.

Сумма платы по передвижным источникам загрязнения вносится в бюджет:

1) по передвижным источникам, подлежащим государственной регистрации, - по месту регистрации передвижных источников, определяемому уполномоченным государственным органом при проведении такой регистрации;

2) по передвижным источникам загрязнения, не подлежащим государственной регистрации, - по месту нахождения налогоплательщика.

Текущие суммы платы за фактический объем эмиссий в окружающую среду вносятся плательщиками не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Согласно статье 497 Налогового кодекса налоговым периодом для исчисления платы за эмиссии в окружающую среду является календарный год с 1 января по 31 декабря.

В соответствии со статьей 498 Налогового кодекса плательщики платы по передвижным источникам загрязнения представляют в налоговые органы декларацию по форме 870.00:

1) по передвижным источникам, подлежащим государственной регистрации, - по месту регистрации передвижных источников, определяемому уполномоченным государственным органом при проведении такой регистрации;

2) по передвижным источникам загрязнения, не подлежащим государственной регистрации, - по месту нахождения налогоплательщика.

Декларация представляется плательщиками платы ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.