Как в учете отразить списание просроченной задолженности? (С. Битебаева, 30 июля 2014 г.)

С. Битебаева, МВА

Член АССА

Профессиональный бухгалтер РК

КАК В УЧЕТЕ ОТРАЗИТЬ СПИСАНИЕ ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?

«Висит» задолженность с 2011г. на счетах 1210, 1610, 3310. 3 года прошло, хотим создать резерв сомн.обязательств и требований, чтобы в конце года списать, какими проводками отразить?

Положения МСФО. Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» пункта 15 Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Эти требования распространяются на все объекты бухгалтерского учета, включая дебиторскую задолженность.

В соответствии с пунктом 58 МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» На конец каждого отчетного периода предприятию следует оценивать наличие объективных свидетельств того, что финансовый актив или группа финансовых активов обесценилась. Если такое свидетельство существует, то предприятие должно применять пункт 63 (для финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости), пункт 66 (для финансовых активов, учитываемых по себестоимости) или пункт 67 (для финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи) для определения суммы убытка от обесценения.

Создание резерва по сомнительным долгам является одним из проявлений реализации достоверного представления, согласно которому активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы не должны быть занижены. Выполняя требования данного принципа, компании, с одной стороны, признают в отчетности вероятный будущий убыток, тем самым уменьшая уже признанные доходы, а с другой стороны, показывают величину дебиторской задолженности, которую в будущем реально будет получить.

Согласно вышеизложенной информации, на конец каждого года необходимо анализировать и создавать резервы по сомнительной дебиторской задолженности и авансам.

Существует два метода списания безнадежных долгов.

Метод прямого списания, при котором не делается никаких предварительных оценок или записей безнадежных долгов. Только в том случае, когда точно выясняется, что данный счет не будет оплачен, безнадежный долг отражается по счетам.

Дт 7440 Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований

Кт 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Однако этот метод имеет ряд недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можно считать безнадежной; часто он ведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов данного периода. Поэтому данный метод можно использовать только в тех случаях, когда величина списываемой безнадежной задолженности не является существенной.

Метод начисления резерва. В этом случае делается оценка возможной величины безнадежных (сомнительных) долгов либо на основе общей величины продаж, либо на основе величины дебиторской задолженности, и на эту сумму начисляется резерв на безнадежные долги:

Дт 7440 Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований Кт 1290 Резерв по сомнительным требованиям

А по истечении трех лет, проводим списание:

Дт 1290 Резерв по сомнительным требованиям

Кт 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Счет «Резерв на безнадежные долги» является контрсчетом к счету «Счета к получению», имеет кредитовое сальдо и при заполнении баланса вычитается из статьи «Счета к получению».

Аналогичные проводки для создания резервов и списание по счету 1610 Краткосрочные авансы выданные.

Положения НК. Согласно статье 88 Налогового кодекса РК. Доход от списания обязательств

1. К доходу от списания обязательств относятся:

1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;

3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.

2. Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика на день:

списания в случаях, указанных в подпунктах 1), 3) и 4) пункта 1 настоящей статьи;

утверждения ликвидационного баланса в случае, указанном в подпункте 2) пункта 1 настоящей статьи.

3. К обязательствам, признанным сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом, не применяются положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи.

4. К доходу от списания обязательств не относится уменьшение размера обязательств в связи с их передачей по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса.

Согласно статье 89 Налогового кодекса РК. Доход по сомнительным обязательствам

1. Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).

Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 настоящего Кодекса.

2. Доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:

1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);

2) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;

3) по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса;

4) по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1) - 3) настоящего пункта:

со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.

Признание дохода от просроченной кредиторской задолженности:

Дт3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам

Кт6280 Прочие доходы

Дт3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам

Кт3130 Налог на добавленную стоимость