Какой перечень документов необходим при оформлении перевозки? (Е. Коломейцева, 29 августа 2014 г.)

Е. Коломейцева, САР,

директор ТОО «АbsoluteConsult»

КАКОЙ ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ НЕОБХОДИМ ПРИ ОФОРМЛЕНИИ ПЕРЕВОЗКИ?

ТОО «А» пользовалось услугами перевозки груза у ТОО «И» и ИП «О».1. Какой перечень документов должны предоставить ТОО «И» и ИП «О», чтобы ТОО «А» смогло взять данные расходы на вычет по КПН, а так же отнести НДС в зачет?2. Как правильно должна оформляться ТТН, что в обязательном порядке должна включать, чтобы ТОО «А» могло без опасений отразить в учете данную услугу по перевозке и отнести ее на вычет по КПН?

Допущения автора. В вопросе не указан точно вид транспорта, которым ТОО «И» и ИП «О» осуществляли перевоз груза для ТОО «А, а также были ли услуги по перевозке груза связаны с международной перевозкой или осуществлялись на территории РК, связаны они с импортом товара или экспортом? Поэтому рассмотрим общие моменты, касающиеся оформления услуг по перевозки груза.

Нормативная база. Согласно статье 689 Гражданского кодекса, по договору перевозки груза одна сторона (перевозчик) обязуется доставить вверенный ему другой стороной (отправителем) груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза плату, согласно договору или тарифу.

Договор перевозки груза оформляется составлением транспортной накладной, коносамента, товарно-транспортной накладной или иного документа на груз, предусмотренного законодательными актами о транспорте.

Отношения, возникающие между перевозчиками, пассажирами, грузоотправителями, грузополучателями, другими физическими и юридическими лицами в сфере автомобильного транспорта, регулирует Закон Республики Казахстан «Об автомобильном транспорте» от 4 июля 2003 года № 476-II (далее - Закон). Согласно статье 30 Закона, заключение договора автомобильной перевозки груза подтверждается составлением товарно-транспортной накладной.

Форма товарно-транспортной накладной и порядок ее применения, регламентирован Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 июля 2011 года № 826 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом»: (по состоянию на 04.12.2013 г.)

… 12. Грузоотправитель представляет перевозчику на предъявленный к перевозке груз товарно-транспортную накладную, составляемую в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

Заполнение товарно-транспортной накладной осуществляется в порядке:

…14. Товарно-транспортная накладная на автомобильную перевозку грузов составляется грузоотправителем в четырех экземплярах на имя каждого грузополучателя с заполнением следующих реквизитов: наименование грузополучателя, наименование груза, количество, вес перевозимого груза, способ определения веса (взвешивание, по трафарету, стандарту, обмеру), род упаковки, способ погрузки и разгрузки, время подачи автотранспортного средства под погрузку и время окончания погрузки, время простоя.

Вред, возникший вследствие неправильности, неточности или неполноты сведений, указанных в товарно-транспортной накладной, возмещается грузоотправителем.

…15. Прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью перевозчика во всех экземплярах товарно-транспортной накладной.

Первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания предъявленных к перевозке грузов. Второй, третий и четвертый экземпляры грузоотправителем вручаются перевозчику.

Второй экземпляр перевозчиком сдается грузополучателю и предназначается для оприходования полученных грузов.

Третий и четвертый экземпляры остаются у перевозчика. Третий экземпляр прилагается к счету за перевозку и служит основанием для расчета с грузоотправителем (грузополучателем), а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы.

Грузоотправитель при необходимости выписывает дополнительные экземпляры товарно-транспортных накладных, число которых устанавливается соглашением между грузоотправителем и перевозчиком.

…16. Во всех экземплярах товарно-транспортной накладной грузоотправитель проставляет время прибытия, убытия и простоя автотранспортного средства, а также указывает способ погрузки, вес груза, количество грузовых мест, виды услуг, выполняемых перевозчиком и заверяет товарно-транспортные накладные подписью, печатью или штампом.

При выдаче грузоотправителем документов, определяющих качество груза и взаимоотношения поставщика и покупателя (сертификаты, удостоверения, свидетельства, разрешения и так далее), перевозчик принимает эти документы и передает их вместе с грузом грузополучателю.

..17. При сдаче груза водитель предъявляет три экземпляра товарно-транспортной накладной грузополучателю, который удостоверяет прием груза своей подписью и печатью (штампом) в каждом экземпляре товарно-транспортной накладной и указывает во всех экземплярах товарно-транспортной накладной время прибытия и убытия автотранспортного средства.

..18. Время прибытия и убытия автотранспортного средства под погрузку (разгрузку) указывается в соответствии с пунктами 39-41 настоящих Правил.

В случаях, когда грузоотправитель или грузополучатель неверно указал - время прибытия автотранспортного средства под погрузку (разгрузку) и окончания погрузочно-разгрузочных работ, водитель во всех имеющихся у него товарно-транспортных накладных делает запись в присутствии представителя грузоотправителя (грузополучателя) о том, что время проставлено неправильно, и указывает фактическое время прибытия и убытия.

В случае несогласия с записью водителя грузоотправитель (грузополучатель) составляет акт с участием водителя, а при отказе последнего от составления акта - с участием двух представителей незаинтересованной стороны.

При наличии на территории грузоотправителя или грузополучателя диспетчерского пункта перевозчика для составления акта о неправильной отметке времени прибытия вызывается диспетчер указанного пункта…

Положения НК. На основании статьи 244 Налогового кодекса РК, оформление международной перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами:

1) при перевозке грузов:

-в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная;

-в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - накладная единого образца;

-воздушным транспортом - грузовая накладная;

-морским транспортом - коносамент или морская накладная;

-по системе магистральных трубопроводов:

-копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период;

-акты выполненных работ, акты приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов;

-счета-фактуры…

Согласно пункту 3 статьи 12 Налогового кодекса, понятия гражданского и других отраслей законодательства РК, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Таким образом, документами, подтверждающими оказание услуг по перевозке пассажиров, грузов, багажа, являются соответствующие перевозочные документы. Для автотранспортной перевозки грузов данным документом является товарно-транспортная накладная.

В статье 276-7 Налогового кодекса указано, что для целей главы 37-1 Налогового кодекса (при экспорте, импорте товаров, оказании услуг в Таможенном союзе), под товаросопроводительными документами понимаются: международная автомобильная накладная, железнодорожная транспортная накладная, товарно-транспортная накладная, накладная единого образца, багажная ведомость, почтовая ведомость, багажная квитанция, авианакладная, коносамент, а также документы, используемые при перемещении товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, и иные документы, используемые при перемещении отдельных видов подакцизных товаров, а также сопровождающие товары и транспортные средства при перевозках, предусмотренные законодательными актами Республики Казахстан о транспорте и международными договорами, участником которых является Республика Казахстан; счета-фактуры, спецификации, отгрузочные и упаковочные листы, а также другие документы, подтверждающие сведения о товарах, в том числе стоимость товаров, и используемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

Транспортная накладная CMR (ЦМР) - транспортный документ, используемый при международных перевозках грузов автомобильным транспортом в соответствии с «Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов» (далее - Конвенция). Согласно статье 5 Конвенции, транспортная накладная составляется не менее чем в трех экземплярах, которые должны быть подписаны отправителем и перевозчиком. Первый экземпляр накладной передается отправителю, второй сопровождает груз, а третий остается у перевозчика. Конвенция применяется к любому договору дорожной перевозки грузов за вознаграждение посредством транспортных средств, когда место погрузки груза и место доставки груза, указанные в контракте, находятся на территории двух различных стран, из которых по крайней мере одна является участницей конвенции.

Примеры товарно-транспортных накладных заполненных в соответствии с вышеприведёнными правилами:

Образец 1. Сторона 1.

Сторона 2.

Образец 2.

Образец 3. CMR

Комментарии. В случае не предоставления поставщиком, оказавшим транспортные услуги по доставке/отправке товара в рамках Таможенного союза, ТТН или заполнения ошибочно ТНТ с ошибками, у получателя возникнут проблемы при прохождении процедуры оформлении документов, связанных с исчислением и уплатой косвенных налогов при импорте товаров, ввезенных/вывезенных в рамках Таможенного союза.

При проведении налоговой проверки по исчислению КПН и НДС, инспекторами проверяется обоснованность сумм затрат, указанных налогоплательщиком в составе вычетов по статье «Транспортные услуги». Подтверждением служат не только счета-фактуры и акты выполненных работ, представленные поставщиками, которые оказывали услуги по отправке/доставке груза, но и, в обязательном порядке, товарно-транспортная накладная. Требования налоговых инспекторов по предъявлению ТНТ являются обоснованными, так как, в соответствии с пунктом 45 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом РК, прием грузов от грузоотправителя осуществляется перевозчиком на основании товарно-транспортной накладной и сопроводительных документов на груз. В противном случае, факт совершения сделки по оказанию поставщиком услуг по перевозке грузов будет считаться недоказанным, расходы по данной перевозке могут быть исключены из вычетов налогоплательщика, а НДС (в случае выделения поставщиком в счете-фактуре суммы НДС), исключен из сумм НДС, отнесенного получателем транспортных услуг в зачет.