| ||||||||||||||||||||
|
|
|
А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR
ИП и ТОО работают по СНР на основе упрощенной декларации. В ТОО и ИП имеются поступления денежных средств в кассу с расчетного счета и от покупателей. С расчетного счета ИП или руководитель ТОО перечисляют денежные средства на личную карточку. Из кассы денежные средства выдаются на прочие расходы. Может ли руководитель ТОО или ИП взять деньги из кассы или с расчетного счета на прочие расходы? Или денежные средства должны выплачиваться в виде дивидендов? Облагаются ли эти дивиденды налогом согласно статье 172 Налогового кодекса?
Действие Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» распространяется на: - ИП; - юридические лица, филиалы, представительства и постоянные учреждения иностранных юридических лиц, зарегистрированные на территории РК в соответствии с законодательством РК (далее - организации). ИП вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии одновременно следующим условиям: 1) применяют в соответствии с налоговым законодательством РК СНР на основе патента, упрощенной декларации; 2) не состоят на регистрационном учете по НДС; 3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков. На основании статьи 7 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания. Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета учет подотчетных сумм ведется в разрезе каждого сотрудника. Учет наличных денежных средств, выданных в подотчет, регламентируется учетной политикой субъекта, при этом в зависимости от назначения устанавливаются сроки предоставления авансового отчета подотчетного лица, возврата наличных денежных средств. Авансовый отчет подписывается руководством субъекта и сдается в бухгалтерскую службу, которая обеспечивает своевременность сдачи авансового отчета и оставшихся в подотчете наличных денежных средств. ИП. На основании статьи 10 Гражданского кодекса предпринимательство - это инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия (государственное предпринимательство). По окончании отчетного периода сальдо по счетам доходов и расходов сворачиваются, формируя финансовый результат. Дебет 5610 Итоговая прибыль /убыток, Кредит Расходы, Дебет Доходы, Кредит 5610 Итоговая прибыль /убыток, Дебет 5610 Итоговая прибыль /убыток, Кредит 5510 Нераспределенная прибыль. После исполнения своих обязательств, в том числе и налоговых, оставшаяся сумма остается в распоряжении ИП. На основании бухгалтерской справки и распоряжения ИП вправе изъять требуемую сумму из кассы. ТОО. На основании статьи 40 Закона от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» распределение между участниками ТОО чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год. Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества. В случае принятия решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества. Согласно статье 44 Закона очередное общее собрание участников ТОО созывается исполнительным органом товарищества в сроки, установленные уставом товарищества, но не реже одного раза в год. Собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности ТОО, должно быть проведено не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного финансового года. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, с 1 января по 31 декабря (статья 18 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», 28 февраля 2007 года № 234-III ЗРК). Закон не предусматривает отдельный порядок начисления и выплаты дивидендов для ТОО, применяющих упрощенный или общеустановленный режимы налогообложения, а значит решение о выплате дивидендов (распределение чистой прибыли ТОО) может быть принято при условии наличия утвержденной общим собранием учредителей финансовой отчетности за год. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода. Сумма выплаты определяется общим собранием в пределах имеющейся нераспределенной чистой прибыли (хоть всю, были бы деньги) пропорционально доле вклада каждого учредителя При этом, в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса. Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных пунктами 1 и 2 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты. Для дивидендов ставка ИПН составляет 5%. Однако, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: - на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; - юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; - имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%. Выводы. Таким образом, ИП вправе изымать деньги из кассы или с расчетного счета без отчета после исполнения своих налоговых обязательств. Руководитель же ТОО (даже если он и является единственным учредителем) обязан отчитаться за полученные денежные средства, предоставив авансовый отчет с приложением необходимых первичных документов, либо вернуть полученную ранее сумму обратно в кассу. В противном случае, согласно статье 165 Налогового кодекса к доходу работника в виде материальной выгоды относится, в том числе, списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним - при списании суммы долга работнику. То есть в случае невозврата денег (непредоставление а/о) данная сумма будет расцениваться как доход работника и облагаться всеми налогами совокупно с ЗП. Дивиденды начисляются после утверждения финансовой отчетности за год и выплачиваются в течение месяца со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |