Может ли ТОО взять финансовую помощь у директора компании? (Г. Шахворостова, 30 сентября 2014 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

МОЖЕТ ЛИ ТОО ВЗЯТЬ ФИНАНСОВУЮ ПОМОЩЬ У ДИРЕКТОРА КОМПАНИИ?

В кассе ТОО не хватает денежных средств. В банк деньги положили, а в кассе денег нет. Может ли ТОО взять финансовую помощь с директора компании, и в каком размере? Обязательно ли должны быть проценты, и какие будут доходы или можно без доходов?

Имущественные отношения в виде «займа» регламентируются главой 36 Гражданского кодекса, так как понятие «финансовая помощь» Налоговым кодексом не регламентировано.

Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. При этом размер суммы займа законодательно не ограничено.

В соответствии со статьей 718 Гражданского кодекса установлено, что за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

Кроме того, на основании статьи 722 Гражданского кодекса, заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть возвращен досрочно с согласия заимодателя, либо если это предусмотрено договором.

Следовательно, нормы Гражданского кодекса допускают предоставление займа без условий выплаты вознаграждения, то есть «финансовая помощь» классифицируется, как «заем без условия выплаты вознаграждения».

Вместе с тем пунктом 3 статьи 715 Гражданского кодекса определено, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения.

Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке.

Согласно пункту 1 статьи 158 Гражданского кодекса недействительна сделка, содержание которой не соответствует требованиям законодательства, а также совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности.

Таким образом, юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от физических лиц, если она оказана в качестве предпринимательской деятельности в соответствии с нормами гражданского законодательства, и, соответственно, такой договор недействителен с момента заключения. В случае если физическое лицо осуществляет данную операцию без получения какого-либо вознаграждения, то есть не в качестве предпринимательской деятельности, то, соответственно, такой договор не противоречит статье 715 Гражданского кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса, СГД юридического лица-резидента состоит их доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода.

Согласно статье 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Таким образом, при наличии обязанности по возврату полученной финансовой помощи суммы денежных средств подлежат признанию в бухгалтерском учете в качестве обязательств, которые, в свою очередь, будут уменьшены при возврате денежных средств лицу, оказавшему такую помощь на возвратной основе.

Следовательно, сумма финансовой помощи, подлежащая возврату, не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в СГД.

В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Предоставление беспроцентной финансовой помощи на возвратной основе является заемной операцией и, соответственно, рассматривается как безвозмездное оказание услуг.

Поэтому, в СГД получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом размер такого дохода определяется по данным бухгалтерского учета получателя займа, определяемым в соответствии с законодательством «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что гражданским законодательством не установлены ограничения по привлечению займа у физического лица, но при этом согласно нормам налогового законодательства стоимость услуги по полученному беспроцентному займу в виде вознаграждения является доходом налогоплательщика. Т. к. в данном случае договор займа может быть только беспроцентным, поэтому сумма вознаграждения определяется по среднегодовым ставкам рефинансирования и включается в доход вашей компании в виде безвозмездно полученного имущества.

В бухгалтерском учете операции по привлечению финансовой помощи от директора будут отражены следующими проводками:

Дебет-1030; Кредит-3050 - поступление денежных средств от директора;

Дебет-7310; Кредит-3380 - начисление вознаграждения;

Дебет-3380; Кредит-6220 - признание дохода по безвозмездному пользованию денежных средств;

Дебет-3050; Кредит-1030 - возврат денежных средств директору.