| ||||||||||||||||||||
|
|
|
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, ст. преподаватель КЭУК
КАК НАЧИСЛЯЮТСЯ РЕЗЕРВЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА?
ТОО создано в апреле 2014 года,с какого месяца и как начисляются резервы по отпускам, дебеторской задолженности, есть ли инструкции или иные документы по начислению резервов? Порядок начисления резервов?
Резервы обычно начисляются и корректируются на отчетную дату. Выделяют самые распространенные резервы: под обесценение запасов, по сомнительной дебиторской задолженности, а также резерв под отпуска работников. Учет резервов осуществляется в соответствии с принципами МСФО или МСФО для МСБ, в зависимости от того, по каким Стандартам составлена учетная политика Вашей организации. Однако, эти Стандарты не содержат никаких подробных инструкций по их начислению и корректировке, так как представляют собой свод общих положений и принципов учета. Для более детальной информации можно воспользоваться методическими рекомендациями к МСФО или учебными материалами МСФО для МСБ, размещенными фондом КМСФО. Резервы на обесценение запасов и сомнительную дебиторскую задолженность - регулируют (корректируют) балансовую стоимость соответствующих активов. Учет резервов на обесценение запасов. Если на отчетную дату возникают основания для снижения стоимости запасов до чистой цены продажи согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» или МСФО для МСБ (в зависимости от того, по каким Стандартам составлена Учетная политика Вашей организации), то на разницы между их балансовой стоимостью и чистой стоимостью продажи признается обесценение и начисляется соответствующий резерв. Основанием для признания обесценения запасов в бухгалтерском учете могут быть: их моральное устаревание; повреждение; снижение рыночных цен; увеличение затрат на доработку и реализацию. В течении отчетного периода, счет 1360 «Резерв по списанию запасов» не используется, сальдо по этому счету корректируется на каждую отчетную дату. Рассмотрим пример.
Пример Имеется следующая информация о запасах организации на первую отчетную дату:
На первую отчетную дату, остаток запасов, отражаемый в балансе составит 11 480 тыс.тенге (то есть наименьшая оценка между себестоимостью и чистой ценой продажи), а разница в сумме 790 тыс.тенге (12 270 тыс.тенге - 11 480 тыс.тенге), отражается в Отчете о прибылях и убытках, как расходы от обесценения активов. На сумму обесценения запасов, составляется бухгалтерская проводка: Д-т 7420 «Расходы от обесценения активов» - 790 тыс.тенге, К-т 1360 «Резерв по списанию запасов» - 790 тыс.тенге. Величина возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение затрат в период осуществления возврата уценки.
Пример-продолжение Имеется следующая информация о запасах организации на вторую отчетную дату:
На вторую отчетную дату, остаток запасов, отражаемый в балансе составит 11 570 тыс. тенге, обесценения запасов нет, так как чистая цена продажи по всем видам запасов больше себестоимости. Остаток на начало второго отчетного периода по счету 1360 «Резерв по списанию запасов» - составляет 790 тыс. тенге. Так как обесценения запасов на вторую отчетную дату нет, следовательно, необходимо закрыть счет резерва и восстановить начисленные в прошлом отчетном периоде расходы по обесценению запасов, на сумму 790 тыс. тенге, что сопровождается следующей учетной записью: Д-т 1360 «Резерв по списанию запасов» - 790 тыс. тенге, К-т 6240 «Доходы от восстановления убытка от обесценения» - 790 тыс. тенге.
Учет резервов на сомнительную дебиторскую задолженность. На конец каждого отчетного периода предприятию следует оценивать наличие объективных свидетельств того, что дебиторская задолженность обесценилась. Если такое свидетельство существует (например, финансовые трудности дебитора), то предприятие должно определить убыток от обесценения и начислить резерв по сомнительным требованиям. При этом, сумма убытка измеряется как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка». Резерв по сомнительным требованиям может исчисляться также по методу процента по срокам погашения дебиторской задолженности. При этом, процент сомнительных долгов - это предмет профессиональных суждений, основанных, к примеру, на опыте прошлых лет. Например, организация может формировать резерв в размере 2% от остатка дебиторской задолженности на отчетную дату. В бухгалтерском учете при начислении резерва по сомнительным долгам (требованиям) на отчетную дату составляется следующая учетная запись: Д-т 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований», К-т 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». При использовании резерва по сомнительным долгам (требованиям), когда производится списание безнадежной дебиторской задолженности, составляется учетная запись: Д-т 1290 «Резервы по сомнительным требованиям», Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость», К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков». Если в последующем периоде величина убытка от обесценения сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение (например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора), ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить. Резервы по отпускам. Предприятие может оплачивать работникам отсутствие на работе по различным причинам, примеры включают годовые отпуска. Некоторые краткосрочные оплачиваемые отсутствия могут накапливаться, они могут переноситься на будущие периоды и могут быть использованы в будущих периодах, если работник не полностью использовал право на них в текущем периоде. Предприятие должно признавать ожидаемые затраты по накапливаемым оплачиваемым отсутствиям на работе по мере оказания работниками услуг, которые увеличивают их права в отношении использования будущих оплачиваемых отсутствий на работе. Предприятие должно оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную сумму, которую оно предполагает выплатить работнику за неиспользованные отсутствия на работе, накопленные на конец отчетного периода и представлять эту сумму в качестве текущего обязательства путем начисления оценочного резерва по неиспользованным отпускам работников, путем составления проводки: Дебет возможных счетов (в зависимости от того, какие функции выполняют работники, по отпускам которых начисляется резерв): 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы», Кредит счета 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам». Начисление отпускных за счет резерва отражается учетной записью: Дебет счета 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам», Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||