Как отразить в бухгалтерском учете взнос в уставный капитал и получение беспроцентной финансовой помощи от учредителя? (И. Обуховская, 17 октября 2014 г.)

И. Обуховская, профессиональный бухгалтер РК

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВЗНОС В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ И ПОЛУЧЕНИЕ БЕСПРОЦЕНТНОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ?

При открытии ТОО учредитель внес свои деньги на расчетный счет для оплаты услуг, часть из них бухгалтер оприходовала как взнос в уставный фонд, часть как беспроцентную финансовую помощь. Как данная операция будет, выглядит в бухгалтерских проводках?

Нормативная база. Что касается взноса в уставный капитал, то согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 12 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственность». Участники ТОО обязаны соблюдать требования учредительного договора, вносить вклады в уставный капитал товарищества в порядке, размерах и в сроки, предусмотренные учредительными документами.

Таким образом, учредитель имеет право пополнить уставной капитал в порядке, размерах и в сроки, предусмотренные учредительными документами.

Бухгалтерские проводки:

Объявлен Уставный капитал Дебет-5110; Креди-5030.

Взнос в уставный капитал Дебет-1010; 1030 Кредит-5110.

Положения Гражданского кодекса. Далее, что касается получения материальной помощи, то положениями пункта 1 статьи 715 Гражданского кодекса определено, что по договору займа 1 сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Согласно статье 604 Гражданского кодекса по договору безвозмездного пользования имуществом 1 сторона передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В соответствии со статьей 605 Гражданского кодекса право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами.

Таким образом, Товарищество, заключив данный договор с Заимодателем, использует полученное имущество в предпринимательской деятельности без уплаты вознаграждения, пользуется переданным имуществом без установленной платы, то есть безвозмездно.

Положения Налогового кодекса. Далее согласно пункту 1 статьи 85 Налогового кодекса, в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика. В статье 96 Налогового кодекса определено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В пункте 2 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

А также пунктом 1 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что обязательство - существующая обязанность ИП или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Следовательно, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором.

Мнение автора. Исходя, из вышеизложенного следует, что в СГД получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в СГД получателя займа.

Комментарии. Далее в соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, вознаграждение - выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом РК, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам (депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам - дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения). Вознаграждение за пользование денежными средствами Заимодателя определено по среднегодовым ставкам Национального банка аналогично заемной банковской операции.

Таким образом, из всего вышесказанного следует, что в Законе нет ограничений по привлечению займа у физического лица, но при этом ТОО необходимо учесть тот факт, что согласно нормам Налогового кодекса стоимость услуги по полученному беспроцентному займу в виде вознаграждения является доходом налогоплательщика. Так как в данном случае договор займа беспроцентный, вознаграждение определяется по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального банка. Следовательно, в состав доходов компании будет включен доход в виде безвозмездно полученного имущества, принцип определения которого описан выше.

Бухгалтерские проводки:

Поступление финансовой помощи:

Дебет-1010,1030 (Денежные средства); Кредит 3050 (Прочие краткосрочные финансовые обязательства).

Возврат финансовой помощи:

Дебет-3050 (Прочие краткосрочные финансовые обязательства); Кредит-1010,1030 (Денежные средства).

Дебет-7310 (Расходы по вознаграждениям); Дебет-3380 (Краткосрочные вознаграждения к выплате).

Дебет-3380 (Краткосрочные вознаграждения к выплате); Кредит-6280 (Прочие доходы).