Как облагаются ИПН доходы директора ТОО и одновременно являющегося ИП? (А. Снежковский, 20 октября 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАК ОБЛАГАЮТСЯ ИПН ДОХОДЫ ДИРЕКТОРА ТОО И ОДНОВРЕМЕННО ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ ИП?

Директор ТОО получает зарплату, а также получает дополнительные доходы в качестве ИП, сдавая этому же ТОО помещение в аренду. Имеет ли право налоговое управление, доходы полученные директором в качестве ИП, добавить к зарплате директора и обложить всеми налогами, и если учредитель ТОО не является сотрудником ТОО, но сдает в аренду ТОО помещение и получает доход?

ИП. Согласно статье 177 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относится доход ИП.

Согласно статье 179 Налогового кодекса уплата ИПН по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН.

Таким образом, доход работника ТОО по трудовому договору и доход этого же физического лица ИП по договору ГПХ - разные доходы, «смешивать» их неправомерно. По 1-ым налоговым агентом выступает ТОО, которое обязано исчислить и перечислить налоги у источника выплаты, а во 2-ом - сам ИП, которые по полученным им доходам отчитывается самостоятельно.

Физическое лицо, без регистрации ИП. Согласно пункту 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении установленных налоговым законодательством доходов, облагаемых у источника выплаты.

Ввиду того, что договор будет заключен с физическим лицом, не имеющим регистрацию в качестве ИП, то налогообложение его доходов (арендная плата) регламентируется статьями 168, 169 Налогового кодекса, согласно которым доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Согласно статье 168 Налогового кодекса доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:

А. доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством договорам ГПХ;

Б. выплата дохода физическому лицу, в том числе:

- оплата налоговым агентом физическому лицу или 3-им лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от 3-их лиц.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.

Согласно статье 12 Гражданского кодекса под физическими лицами понимаются граждане РК, граждане других государств, а также лица без гражданства.

Согласно статье 1 Трудового кодекса работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору

Физические лица, с которым заключены договора ГПХ, в целях налогообложения не являются работниками предприятия, поскольку на такие договора не распространяются нормы и положения нормативных актов о труде, не включаются в штат и т. д.

В отличие от трудового договора, согласно которому работник выполняет работу, по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, по договору ГПХ физическое лицо выполняет конкретное задание за свой риск без подчинения внутреннему трудовому распорядку предприятия.

Объектом исчисления СО, ОПВ и СН являются доходы работников, которым данное физическое лицо по доходам договора ГПХ, не является.

Таким образом, в данном случае, в целях исчисления ИПН доход физического лица-арендодателя по договору ГПХ и доход его же - работника по трудовому договору, суммируется.