Облагается ли НДС услуга по доставке груза из России в Казахстан? (А. Гридин, 20 ноября 2014 г.) (утратил силу)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДС УСЛУГА ПО ДОСТАВКЕ ГРУЗА ИЗ РОССИИ В КАЗАХСТАН?

Россияне оказали услуги по доставке груза на территории России и из России в Казахстан, выставили счет-фактуру по 0% ставке. Сумма в учете казахстанской компании прошла как дополнительные транспортные расходы и села на себестоимость товара, при сдаче форм 328.00 и 320.00 эта сумма вошла в облагаемый оборот по НДС. Так как это международные услуги по перевозке, компания облагает их КПН с нерезидента 5%, НДС с нерезидента 12%? Нужно ли облагать эту услугу НДС с нерезидента?

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 276-8 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2013 года), размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров.

Для целей настоящей статьи стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения.

Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости приобретенных товаров на основании цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта).

Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров.

Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте).

На основании вышеизложенного, стоимость услуг по доставке товаров из РФ в РК, если она не включена в стоимость товара, не входит в размер облагаемого импорта товаров, т. е. не отражается в форме 328.00 и не облагается НДС на импорт.

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (услуги международных перевозок - 5%).

Подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в РК признаются, в том числе, доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при выплате доходов резиденту РФ за услуги международной перевозки у ТОО возникают обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты в размере 5% от выплаченной суммы, а также обязательства по предоставлению расчета формы 101.04 (статья 196 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками НДС являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК;

2) лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК.

Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС и приобретающего у нерезидента работы и/или услуги, при условии признания местом приобретения данных работ и/или услуг РК.

Статьей 232 Налогового кодекса определено, что для целей исчисления НДС место реализации товаров, работ, услуг в ТС определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена ТС, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 пункта 2 данной статьи.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации учитывая, что услуги международной перевозки не отражены в подпунктах 1 - 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом их реализации для целей исчисления НДС будет признаваться территория РФ и, соответственно, у ТОО обязательств по уплате НДС за нерезидента по данным услугам не возникает.