|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Абдирова, партнер юридической компании «GRATA», член Палаты налоговых консультантов РК
ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ СПОНСОРСКАЯ ПОМОЩЬ МЕЖДУНАРОДНОЙ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДОХОДОМ НЕРЕЗИДЕНТА?
Компания является некоммерческой организацией (учредитель - международная некоммерческая организация), зарегистрированной в РК. Компания выдает спонсорскую помощь, гранты денежными средствами нерезидентам юридическим и физическим лицам. Будет ли эта спонсорская помощь признана доходом нерезидента согласно статье 192 Налогового кодекса? Можно ли по выплате спонсорской помощи/грантам нерезидентам применять уменьшение налога у источника выплаты, применяя конвенцию об избежании двойного налогообложения? Как рассмотреть ситуацию на примере конвенции, заключенной с Узбекистаном или Таджикистаном?
Из письма следует, что юридическое лицо-резидент РК, некоммерческая организация, оказывает спонсорскую (благотворительную) помощь юридическому лицу-нерезиденту. В соответствии с подпунктами 13, 24 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса спонсорская помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь: - физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства; - некоммерческим организациям для реализации их уставных целей. Благотворительная помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе: - физическим лицам с целью оказания им социальной поддержки; - некоммерческим организациям с целью поддержания их уставной деятельности; - организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, с целью осуществления данными организациями видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 135 Налогового кодекса; - организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, которые соответствуют условиям, указанным в пункте 3 статьи 135 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 115 Гражданского кодекса к имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в том числе иностранная валюта, финансовые инструменты, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права и другое имущество. На основании подпункта 26 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников и РК признаются доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в РК, включая доходы от такого имущества. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. Таким образом, при оказании спонсорской (благотворительной) помощи нерезиденту, у компании возникает обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты по ставке 20%. Согласно статье 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Порядок применения положений международного договора, установленный настоящей статьей, распространяется в отношении налогообложения доходов нерезидента, предусмотренных статьей 192 настоящего Кодекса, за исключением доходов, в отношении которых порядок применения положений международного договора установлен статьями 212-1, 212-2, 213, 214 и 215 настоящего Кодекса, а также доходов, определенных статьей 197 настоящего Кодекса. Исходя из вышеизложенного, компания имеет право применить Конвенцию об избежании двойного налогообложения при выплате спонсорской помощи нерезидентам. Это положение относится и к Конвенциям с Узбекистаном и Таджикистаном.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |