Как отразить затраты по медосмотрам работников и выдаче молока в связи с вредными условиями работы? (А. Калденбергер, 11 декабря 2014 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

КАК ОТРАЗИТЬ ЗАТРАТЫ ПО МЕДОСМОТРАМ РАБОТНИКОВ И ВЫДАЧЕ МОЛОКА В СВЯЗИ С ВРЕДНЫМИ УСЛОВИЯМИ РАБОТЫ?

ТОО, вид деятельности - услуги химчистки и прачки населению и сервисным корпоративным клиентам. ТОО оплачивает за молоко, предназначенное для работников с вредными условиями труда и за медицинский осмотр работникам химчистки. Как правильно отразить данные расходы в учете?

Оплата медицинского осмотра. Оплата за работника стоимости медицинских услуг является доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению согласно подпункту 4 статьи 165 Налогового кодекса.

Однако, в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), в пределах 8-кратного размера МЗП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат в течение календарного года.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии наличия документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату.

Также согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) можно применить вычет при определении облагаемого ИПН дохода работника, но только в размере и на условиях, установленных пунктом 6 данной статьи Налогового кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 6 Постановления Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ» (с изменениями и дополнениями от 20.03.2014 г.) оплата медицинских услуг за работника (кроме косметологических) не облагается ОПВ.

Согласно пункту 5 Постановления Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления СО» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.03.2014 г.) данные выплаты также не являются объектом для исчисления СО.

СН стоимость медицинских услуг также не облагается на основании пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете стоимость медицинских услуг относится на расходы, подлежащие вычету при исчислении КПН в составе доходов работника на основании статьи 110 Налогового кодекса.

Проводки:

- в случае, если документы выписаны на организацию (с приложением списка лиц, прошедших медосмотр, заверенный подписью и печатью медицинского учреждения):

1. Начислен доход работнику (по стоимости медицинских услуг):

Дебет счета 7010*,

Кредит счета 3350.

2. Начислена задолженность по оплате полученных работниками медицинских услуг:

Дебет счета 3350,

Кредит счета 3310.

3. Произведена оплата за медицинские услуги:

Дебет счета 3310,

Кредит счета 1010, 1030.

- в случае, если документы выписаны на работников:

1. Начислен доход работнику (по стоимости медицинских услуг):

Дебет счета 7010,

Кредит счета 3350.

2. Возмещены затраты работникам:

Дебет счета 3350,

Кредит счета 1010, 1030.

*Применяется счет 7010 - так как работники непосредственно задействованы в процессе оказания услуг.

Молоко за вредность. В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица стоимость молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК.

Следовательно, стоимость молока, выдаваемая работникам за вредность, не является доходом работника, поэтому не облагается ни ИПН, ни СН.

Также стоимость молока не является объектом обложения ОПВ (подпункт 1 пункта 6 Постановления Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ») и СО (пункт 5 Постановления Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления СО»).

Данные затраты в бухгалтерском учете относятся на расходы, подлежащие вычету при исчислении КПН (так как данные расходы понесены в целях соблюдения требований трудового законодательства РК при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода):

- на стоимость приобретенного молока:

Дебет счета 7010*,

Кредит счета 3310.

*Применяется счет 7010 - так как работники непосредственно задействованы в процессе оказания услуг.