|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА?
ТОО «А» оказало услуги ТОО «Б» на 1000 тыс. тенге 10.01.2012 г. ТОО «Б» оплатило из них 800 тыс. тенге 10.03.2012 г. ТОО «А» переуступило дебиторскую задолженность ТОО «Б» 200 тыс. тенге третьей стороне ТОО «С» по договору цессии 05.03.2013 г. с отсрочкой платежа до 01.10.2014 г. Однако ТОО «А» ликвидировано 10.12.2013 г. Режим налогообложения ТОО «С» - общеустановленный, ТОО является плательщиком НДС. Возникает ли оборот по реализации по КПН? В каком периоде ТОО «С» должно признать безвозмездно полученный доход для исчисления налоговых обязательств? Возникает ли оборот по реализации по НДС? В каком периоде ТОО «С» должно признать безвозмездно полученный доход для исчисления налоговых обязательств?
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 57 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. Метод начисления - это метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов. В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от уступки права требования. Пунктом 1 статьи 91 Налогового кодекса определено, что для налогоплательщика, приобретающего право требования, доходом от уступки права требования является положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования; Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации для ТОО «С» доходом по приобретенному праву требования дебиторской задолженности может являться только положительная разница (при наличии) между суммой полученной (подлежащей получению) от ТОО «Б» дебиторской задолженности и суммой выплаченной (подлежащей выплате) ТОО «А» за приобретенное право требования долга. Доход от уступки права требования (при его наличии) подлежит включению в СГД ТОО «С» в 2013 году (в декларации формы 100.00). Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса, при уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым НДС, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в случае, если ТОО «А» состояло на регистрационном учете по НДС и реализовало ТОО «С» право требования по цене выше, чем 200 тыс. тенге, то оно должно было начислить НДС (выделить в счете-фактуре) с суммы превышающей 200 тыс. тенге. В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относятся, в том числе обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика. Сумма дохода от списания обязательств в данном случае равна сумме обязательств (за исключением суммы НДС), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика на день утверждения ликвидационного баланса. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации доход от списания обязательств ТОО «С» должно признавать в так же в 2013 году. В связи с тем, что для ТОО «С» списание обязательств не является оборотом по реализации товаров работ и услуг, обязательств по исчислению (уплате) НДС не возникает.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |