Каков порядок отнесения в зачет НДС по транспортному средству в бухгалтерском и налоговом учете? (А. Гридин, 15 января 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКОВ ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ В ЗАЧЕТ НДС ПО ТРАНСПОРТНОМУ СРЕДСТВУ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

ТОО приобретело Газель 33023-244 с НДС для предпринимательской деятельности на объекте строительства, в 1С приходует с выделением НДС, а в отчетности НДС в зачет не берет согласно статье 257 Налогового кодекса. Правильно ли поступает ТОО?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса НДС не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса (включается в стоимость приобретения), если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве ОС.

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 367 Налогового кодекса для целей Налогового кодекса (в редакции, действовавшей с 1 января 2013 года по 19 октября 2014 года - «в целях статьи 367 и раздела 8 Налогового кодекса):

1) к легковым автомобилям относятся:

- автомобили категории В (включая BE, B1);

- моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой (автомобили-пикапы);

- автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превышающие требования категории В (включая BE) по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины);

2) к грузовым автомобилям относятся автомобили категории С (включая СЕ, С1Е, С1), если иное не установлено подпунктом 1 настоящего пункта;

3) к специальным автомобилям относятся автомобили со специальным оборудованием, предназначенные для выполнения определенных технологических процессов или операций, если иное не установлено подпунктами 1 и 2 настоящего пункта;

4) к автобусам относятся автомобили категории D (включая DE, D1E, D1), если иное не установлено подпунктом 1 настоящего пункта.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации возможность отнесения в налоговом учете в зачет НДС, уплаченного при приобретении автомобиля Газель 33023-244, напрямую зависит от категории транспортного средства, указанного в его техпаспорте.

Если указана категория В (включая BE, B1), то НДС не подлежит отнесению в зачет, т. к. автомобиль для целей налогообложения будет классифицироваться как легковой автомобиль.

Пунктом 16 МСФО 16 «Основные средства» определено, что первоначальная стоимость объекта ОС включает:

- покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов;

- любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации;

- первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта ОС и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода.

Таким образом, в случае если НДС, уплаченный при приобретении транспортного средства, в налоговом учете не подлежит отнесению в зачет и включается в стоимость его приобретения, то в бухгалтерском учете данный НДС не подлежит выделению (отдельному учету) и также включается в первоначальную стоимость приобретенного транспортного средства.