По какой цене оприходовать акции и отразить их реализацию, если их первоначальная стоимость неизвестна? (К. Рахманов, 21 января 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

ПО КАКОЙ ЦЕНЕ ОПРИХОДОВАТЬ АКЦИИ И ОТРАЗИТЬ ИХ РЕАЛИЗАЦИЮ, ЕСЛИ ИХ ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ НЕИЗВЕСТНА?

ТОО (общеустановленный режим, не является плательщиком НДС) является одним из акционеров АО и имеет, например, 100 000 голосующих акций (в течение более 5 лет), что подтверждается выпиской из единого регистра в 2014 г. Однако документы по имению акций в ТОО потеряны. Голосующие акции обязательно должны иметь выражение в денежном выражении? На дату приобретения данных акций они должны были иметь цену? Например, цена 15 тенге за акцию, тогда 100 000 акций = 1 500 000 тг. Вопрос: что необходимо предпринять, чтобы восстановить документы по имению 100 000 голосующих акций у ТОО? Какая проводка правильная у ТОО по приобретению голосующих Акций? В данное время Организация «ААА» намерена выкупить у ТОО (одного из акционеров АО) имеющиеся у него 100 000 голосовых акций, например, по цене 10 тенге, т. е. сумма = 1 000 000 тг. Вопрос: при продаже акций у ТОО возникает налогооблагаемый доход, если продажа голосующих акций меньше стоимости приобретения этих голосующих акций? Какие могут возникнуть обязательства по налогообложению? Какие проводки у ТОО при продаже голосующих акций в этом случае? Вопрос: Организация «ААА» намерена выкупить у ТОО голосующие акции 100 000 шт., например, по цене 20 тенге. При продаже голосующих акций у ТОО возникает налогооблагаемый доход, если продажа голосующих акций больше стоимости приобретения этих голосующих акций? Могут ли возникнуть обязательства по налогообложению? Какие проводки будут у ТОО при продаже акций в этом случае?

Нормативная база. Согласно статье 130 Гражданского кодекса подтверждением права на бездокументарную ценную бумагу является выписка со счета, открытого в целях ее учета у профессионального участника рынка ценных бумаг, который уполномочен на регистрацию сделок с ценными бумагами в соответствии с выданной ему лицензией или в соответствии с законодательными актами РК. Согласно статье 155 Гражданского кодекса сделки, подлежащие обязательной государственной или иной регистрации, считаются совершенными с момента регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами.

Согласно статье 36 Закона «О рынке ценных бумаг» от 2 июля 2003 года сделки с эмиссионными ценными бумагами подлежат регистрации в соответствии с настоящим Законом и нормативными правовыми актами уполномоченного органа. Сделка с эмиссионными ценными бумагами, за исключением эмиссионных ценных бумаг, переданных в номинальное держание, заключенная на неорганизованном рынке, сторонами которой являются физические и (или) юридические лица, не являющиеся номинальными держателями, регистрируется в системе реестров держателей ценных бумаг.

Комментарии. Поэтому, если есть выписка из реестра акционеров, где ТОО зарегистрировано в качестве акционера АО, то у ТОО есть зарегистрированное право владения, пользования и распоряжения этими акциями, и можно оприходовать их в своем учете и впоследствии продать.

В бухгалтерском учете активы должны отражаться по цене, по которой они были приобретены или созданы. Впоследствии активы в виде акций АО могут меняться в цене в зависимости от изменения справедливой стоимости, и это должно быть прописано в учетной политике вашего ТОО. Если акции будут оценены по текущей рыночной стоимости или по номинальной стоимости, если последняя стоимость может быть признана справедливой. Таким образом, стоимость акций будет 15 тенге, сумма 1 500 000 тенге.

Бухгалтерская проводка будет:

Дт 2040 - Кт 6150 1 500 000 тенге.

Однако если АО будет выкупать свои акции по цене 10 тенге, то возникает вопрос обоснованности цены в 15 тенге, которая, судя по всему, не является справедливой стоимостью акций. Тогда стоимость акций снижается:

Дт 7330 - Кт 2040 500 000 тенге.

Стоимость в балансе составит 1 000 000 тенге.

При продаже акций за 1 000 000 тенге возникает доход в налоговом учете в этом же размере.

Положения Налогового кодекса. Согласно статье 87 Налогового кодекса при продаже ценных бумаг доход от прироста стоимости подлежит налогообложению КПН. Так как фактических затрат ТОО не понесло при приобретении акций, поэтому в налоговом учете их стоимость будет 0 тенге.

Все изменения справедливой стоимости с 0 до 15 тенге, потом уменьшение до 10 тенге являются операциями в бухгалтерском учете, и не отражаются в налоговом учете. Поэтому вся стоимость реализации 1 000 000 тенге будет включена в доход ТОО.

Если отразить в налоговом учете стоимость приобретения акций 10 тенге и 1 млн. тенге как общую сумму приобретения, то придется включить 1 млн. тенге в СГД как доход от безвозмездно полученного имущества. Тогда прирост при продаже акций составит 0 тенге. Но итого СГД все равно будет 1 млн. тенге.

Налогооблагаемый доход облагается по ставке 20% согласно статье 147 Налогового кодекса. Сумма с 1 млн. тенге составит 200 000 тенге.

При продаже акций записи такие:

Дт 1210 - Кт 6210 1 000 000 тенге продажа акций за 1 млн. тенге

Дт 7410 - Кт 2040 1 000 000 тенге списание себестоимости акций 1 млн. тенге

Дт 1030 - Кт 1210 1 000 000 тенге получение денег от продажи акций 1 млн. тенге.

Если цена продажи будет 20 тенге за 1 акцию, то сумма дохода в налоговом учете будет в 2 раза больше, и составит 2 000 000 тенге. Сумма КПН по ставке 20% составит 400 000 тенге. В бухгалтерских проводках записи таковы:

Дт 1210 - Кт 6210 2 000 000 тенге

Дт 7410 - Кт 2040 1 000 000 тенге

Дт 1030 - Кт 1210 2 000 000 тенге.