Может ли транспортно-экспедиторская компания оплачивать таможенные пошлины и платежи за третьих лиц? (Г. Дорошева, 23 января 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

МОЖЕТ ЛИ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ ОПЛАЧИВАТЬ ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И ПЛАТЕЖИ ЗА ТРЕТЬИХ ЛИЦ?

Компания «А» оказывает экспедиторские услуги для компании «Б», с которой заключен договор на этот вид услуг. В договоре сказано, что в услуги компании «А» входят работы по таможенному декларированию грузов, может ли компания «А» оплачивать таможенные пошлины и платежи за третьих лиц, со своего расчетного счета с указанием в содержании платежки за кого произведена оплата? И потом выставить эти затраты на клиента по договору? Хотя платежи компания «А» осуществляет на имя его клиента, т. е. третьей стороны. C каких средств компания «А» должна оплачивать: с авансов, полученных от клиента; с собственных средств, с последующим перевыставлением и с НДС, как посреднические услуги? Можно ли налоги и обязательные платежи в бюджет перевыставлять?

В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг. При этом экспедитор не осуществляет непосредственную перевозку груза.

Таким образом, является допустимым уплата таможенных пошлин и платежей за третьих лиц со своего расчетного счета с указанием в содержании платежа наименование лица, за которого произведена оплата.

Порядок и особенности выписки счета-фактуры при транспортной экспедиции установлен статьей 264 Налогового кодекса, согласно которой счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками НДС, в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза.

Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками: являющимися плательщиками НДС; не являющимися плательщиками НДС.

Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.

Счет-фактура выписывается экспедитором в 2-х экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры передается отправителю или получателю груза.

Второй экземпляр счета-фактуры, к которому прилагается документ, раскрывающий информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, а также их стоимости, остается у экспедитора.

Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы НДС стороной, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.

Отсюда, Налоговый кодекс устанавливает, что в счете-фактуре экспедитора указываются услуги перевозчиков и (или) поставщиков, полученных в рамках договора транспортной экспедиции, а также вознаграждение экспедитора.

Выполненные в ходе исполнения договора услуги таможенного брокера с уплатой таможенных платежей за третье лицо, в дальнейшем не перевыставляются, а указываются в Отчете с приложением первичных документов об оплате.

В отношении того, за счет каких денежных средств, производится оплата таможенных платежей, то отвечаем - за счет денежных средств находящихся на расчетном счете.

Ввиду того, что бухгалтерский учет транспортно- экспедиторских услуг имеет свои особенности, то для избежания налоговых рисков, рекомендуем изучить многочисленные публикации по этому вопросу.