Правомерно ли требование поставщика по возмещению НДС, уплачиваемого им в стране его резидентства (Турция)? (Е. Умай, 2 февраля 2015 г.)

Е. Умай, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

ПРАВОМЕРНО ЛИ ТРЕБОВАНИЕ ПОСТАВЩИКА ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ НДС, УПЛАЧИВАЕМОГО ИМ В СТРАНЕ ЕГО РЕЗИДЕНТСТВА (ТУРЦИЯ)?

Предприятие является плательщиком НДС. Имеются партнеры в Турции (резиденты Турции), которые оказывают разного рода услуги, например, ИТ-сопровождение, консалтинг, посреднические услуги, а также работы по установке оборудования (в последнем случае место осуществления - РК). При оказании ими услуг составляется акт выполненных работ, и уплачивается НДС за нерезидента по ставке 12%. Однако поставщики требуют также возмещения их НДС по ставке 18%, и выставляют в инвойсе сумму, превышающую сумму по договору на 18% (от КПН у источника выплаты имеется освобождение, согласно Конвенции и Сертификатам резидентства). Правомерно ли требование поставщика по возмещению НДС, уплачиваемого им в стране его резидентства, и каким образом ТОО может получить возмещение уплачиваемого НДС?

Принцип избежания двойного налогообложения.

Двойное налогообложение - одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами. Для защиты от двойного налогообложения заключаются межправительственные соглашения.

Договоры об избежание двойного налогообложения представляют собой международные межправительственные соглашения, призванные не допустить неограниченное налогообложение одного и того же дохода в нескольких государствах. Договоры, как правило, заключаются в целях поощрения экономического сотрудничества между разными странами.

При этом надо понимать, что подобные договоры распространяются на ограниченный круг лиц (резидентов договаривающихся сторон) и действуют в отношении четко определенных видов налогов. На компании, работающие в оффшорном секторе или пользующиеся льготными налоговыми режимами, действие договоров об устранении двойного налогообложения обычно не распространяется. Таким образом, воспользоваться преимуществами договора об устранении двойного налогообложения могут только компании, зарегистрированные вне офшорных зон и только в отношении так называемых «прямых» налогов: на прибыль, на прирост капитала и на имущество. Правила обложения «косвенными» налогами, например, НДС, договоры не регулируют.

Чтобы воспользоваться преимуществами договора об устранении двойного налогообложения, компания должна получить по месту своей регистрации свидетельство из налогового органа, подтверждающее, что она действительно считается налоговым резидентом этой страны.

Соглашение между Правительством РК и Правительством ТР об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы было подписано (г. Алматы, 15 августа 1995 года), вступило в силу с 01.01.97 года.

Существующими налогами, на которые распространяется Соглашение, в частности, являются:

а) в Казахстане:

1) налог на доход юридических лиц;

2) налог на доход физических лиц.

(далее именуемые как «Казахстанский налог»).

б) в Турции:

1) ИПН;

2) КПН;

3) сборы, отчисляемые от ИПН и КПН (далее именуемые как «Турецкий налог»).

Согласно статье 22 Соглашения, для резидентов Турции двойное налогообложение будет устраняться следующим образом:

а) если резидент Турции получает доход, который в соответствии с положениями настоящего Соглашения может облагаться налогом в Казахстане, Турция предоставит вычет из налога на доход этого резидента суммы, равной подоходному налогу, выплаченному в Казахстане прямым путем или путем вычета. Такой вычет не будет, однако, превышать ту часть подоходного налога (рассчитанного до вычета) который может быть отнесен к доходу, который может облагаться налогом в Казахстане.

б) если резидент Турции получает доход, который в соответствии с положениями настоящего Соглашения облагается налогом только в Казахстане, то Турция может включить этот доход в базу налогообложения, но только для целей определения налоговой ставки на такой другой доход, как подверженный налогообложению в Турции.

Таким образом, Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Турецкой Республики об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, регулирует только налоги на доходы, НДС не относится к сфере регулирования данного Соглашения.

НДС в Турции. В Турции существует еще так называемый «противоположный механизм уплаты НДС с расходного счета», который применяется при расчете НДС компаниями резидентами по платежам за границу. В соответствии с этим механизмом НДС рассчитывается и уплачивается в соответствующий налоговый орган турецкой компанией от имени иностранной компании. Местная компания использует этот НДС как «приобретенный НДС» и возмещает его в этом же месяце. Уплата такого НДС не создает налогового бремени для турецких компаний и компаний нерезидентов.

Выводы. Турецкие партнеры, по всей видимости, имеют в виду так называемый «противоположный механизм уплаты НДС с расходного счета», который применяется в Турции. В Казахстане такой механизм отсутствует. Поэтому НДС, выставленный компанией-нерезидентом в инвойсе, не может быть отнесен казахстанской компанией в зачет в Казахстане, не смотря на то, что его сумма будет оплачена казахстанской компанией.

Также компании следует учесть, турецкая сторона не имеет права выписывать счет на сумму большую, чем предусмотрено договором, а казахстанская компания его принимать. В таком случае, для казахстанской компании данные суммы относятся к не вычитаемым расходам.

Турецкие партнеры, по всей видимости, имеют в виду так называемый «противоположный механизм уплаты НДС с расходного счета», который применяется в Турции. В Казахстане такой механизм отсутствует. Поэтому НДС, выставленный компанией-нерезидентом в инвойсе, не может быть отнесен казахстанской компанией в зачет в Казахстане, не смотря на то, что его сумма будет оплачена казахстанской компанией.