Учитывается ли сумма переоценки валютного займа при погашении обязательств перед банком? (Д. Пак, 5 февраля 2015 г.)

Д. Пак, Профессиональный бухгалтер РК, CAP,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ СУММА ПЕРЕОЦЕНКИ ВАЛЮТНОГО ЗАЙМА ПРИ ПОГАШЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БАНКОМ?

Заключен договор с Банком на выдачу займа в долларах США. До окончания срока погашения курс доллара повысился на 30 тенге. С банком надо рассчитываться по курсу с повышением. В бухгалтерии проведенная переоценка кредита относится на вычеты?

Положения МСФО. В бухгалтерском учете операции, выраженные в иностранной валюте, отражаются в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса, определяющему правила налогового учета, установлено, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

МСФО (IAS) 21 определяет, что операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

(a) приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;

(b) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;

(c) ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Также стандартом определено, что на конец каждого отчетного периода монетарные статьи (валютные счета к получению и оплате, валютные займы и денежные средства на валютных счетах и др.) подлежат пересчету по курсу закрытия, при этом курсом закрытия считается рыночный курс обмена валют, размещенный на официальном Интернет-ресурсе  Национального Банка РК на дату 31 декабря отчетного года.

Монетарные статьи также подлежат пересчету, когда исполняется право на получение или выплату определенного количества валютных единиц, если это имело место в течение отчетного периода (при погашении торговой дебиторской и кредиторской задолженности, погашении или получении займов, выраженных в иностранной валюте, а также процентов к получению или выплате по таким займам и др.).

Немонетарные статьи (суммы авансовых платежей за товары и услуги - выданные и полученные в иностранной валюте) на конец отчетного периода пересчету не подлежат, а отражаются в национальной валюте по курсу на дату совершения операции по выплате или получению аванса в иностранной валюте.

Выводы. Таким образом, на даты пересчета монетарных статей (на каждую отчетную дату и на даты операций по монетарным статьям) должна быть признана курсовая разница как результат изменения обменных курсов валют, которая подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика (как сумма превышения положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы) либо относится на вычеты (как сумма превышения отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы).