Какие налоговые обязательства по КПН за нерезидента возникают при оказании услуг по перевозке и страхованию? (А. Дорохова, 6 февраля 2015 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР

профессиональный бухгалтер РК

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КПН ЗА НЕРЕЗИДЕНТА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ И СТРАХОВАНИЮ?

Компания привезла товар из Кореи, перевозчик - российская компания дала 2 счета, 1 - на перевозку, другой - на страхование груза. Возникают обязательства перед налоговым комитетом 5% КПН от суммы перевозки и 15% от суммы страховки?

В отношении КПН.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях раздела 7 Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международной перевозкой в целях раздела 7 Налогового кодекса не признается перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан.

Таким образом, полученные резидентом Российской Федерации доходы от оказания услуг по международной перевозке резиденту Республики Казахстан будут облагаться корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов в соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставки, установленной статьей 194 Налогового кодекса в размере 5%, к сумме доходов от оказания услуг по международной перевозке, облагаемых у источника выплаты

Применение международного договора. В соответствии со статьей 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. В данном случае между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, согласно статье 8 которой прибыль, полученная резидентом Договаривающегося Государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке облагается налогом только в этом Государстве. При этом термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным, воздушным судном, железнодорожным или автомобильным транспортом, эксплуатируемым предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда такая перевозка осуществляется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.

Следовательно, ТОО может применить данный международный договор при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса

Страхование. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания финансовых услуг за пределами Республики Казахстан. В целях настоящего раздела финансовыми услугами признаются, в том числе и деятельность участников страхового рынка (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию).

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставки, установленной статьей 194 Налогового кодекса в размере 15%, к сумме доходов в виде страховых премий по договорам страхования рисков и 5% к сумме доходов в виде страховых премий по договорам перестрахования рисков.

При этом также в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.