Считается ли курсовая разница по выплаченной предоплате на конец года? (А. Снежковский, 11 января 2015 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

СЧИТАЕТСЯ ЛИ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА ПО ВЫПЛАЧЕННОЙ ПРЕДОПЛАТЕ НА КОНЕЦ ГОДА?

ИП в декабре 2014 года, перечислил аванс поставщику за товар в российских рублях. Товар поступит только в январе 2015 года, как будет производиться переоценка российских рублей на конец года? Так как в течение года при 100 % предоплате курсовой разницы не возникает, получается в данном случае, курсовая разница рассчитывается? Если можно показать на примере, аванс в сумме 500 000 по курсу 3.38, на конец года допустим курс RUR 3.6?

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» определено, что операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте. В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной или иностранной валюте по соглашению сторон.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО (IFRS).

Статья 12 Налогового кодекса РК раскрывает понятие рыночного курса обмена валюты, как средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан, и определенный в порядке, устанавливаемом Национальным банком Республики Казахстан совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также курс тенге к иностранной валюте, по которой на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, не проводятся торги, рассчитываемый с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Национальным банком Республики Казахстан совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов. Кредиторская задолженность является монетарной статьей, поскольку имеется обязательство предоставить фиксированное или определяемое количество валютных единиц для ее погашения, она должна переоцениваться на каждую отчетную дату (и, по меньшей мере, на 31 декабря каждого года) на основании МСФО (IAS) 21.

Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли - то есть это и есть курсовая разница.

Существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива. На каждую отчетную дату:

- монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия

- немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

На основании изложенного, поскольку суммы авансовых платежей в иностранной валюте за товары (работы, услуги) признаются немонетарными статьями, курсовая разница на момент реализации или приобретения таких товаров (работ, услуг) не возникает, в связи с тем, что применяется рыночный курс обмена валюты на дату предоплаты.

Это подтверждается и решением заседания Консультативного органа, согласно которому решено согласиться с мнением что, в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» суммы авансовых платежей за товары и услуги и запасы являются немонетарными статьями, соответственно курсовой разницы при оприходовании товаров, по которым были произведены авансовые платежи, не возникает.

Таким образом, на 31 декабря дебиторская задолженность российского поставщика составит (выплаченная предоплата) = 500 000 × 3,38 = 1 690 000 тенге.

Товар, который поступит в январе 2015 года, будет отражен в учете также по курсу 3.38.