Какова должна быть дата составления акта выполненных работ и счет - фактуры? (И. Смурыгина, 13 февраля 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

КАКОВА ДОЛЖНА БЫТЬ ДАТА СОСТАВЛЕНИЯ АКТА ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И СЧЕТ - ФАКТУРЫ?

Какова должна быть дата составления акта выполненных работ и сч/фактуры? В каком налоговом периоде должен быть исчислен НДС? В каком налоговом периоде признавать доход от реализации для исчисления КПН?

По НДС: На основании статьи 1 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.09.2014 г. (далее – Закон) первичные учетные документы (далее - первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет; Согласно пункту 3 статьи 6 Закона операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 7 Закона бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

 Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

При этом к первичным документам относится также Акт выполненных работ (оказанных услуг), форма которого и порядок его заполнения утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.10.2014 года.

Также, согласно пункту 4 статьи 7 Закона первичные документы, к которым относится также Акт выполненных работ (оказанных услуг) должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Таким образом, так как, исходя из информации, изложенной в вопросе, работа или отчет об оценке был подготовлен и составлен Исполнителем (оценочной компанией) 24 декабря 2014 года, то соблюдая требования Закона о бухгалтерском учёте, Исполнитель должен составить Акт выполненных работ (оказанных услуг) также 24 декабря 2014 года, либо сразу после совершения операции (подготовки отчёта), например 25-го или 26-го декабря 2014 года. Следовательно, оборот по реализации и доход возникнут по итогам 4 квартала и соответственно по итогам 2014 года.

На основании этого, во избежание налоговых рисков, следует исправить дату в Акте выполненных работ (оказанных услуг) с 09.01.2015г. на дату 24.12.2014г.

Согласно пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса, в редакции, действующей в 2014 году, если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

акте выполненных работ, оказанных услуг; документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Таким образом, так как в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учёте Исполнитель (Оценщик) обязан выписать Акт также 24.12.2014 года, то датой оказания услуг будет являться 24.12.2014 года. Следовательно, признание облагаемого оборота будет по итогам 4 квартала 2014 года.

Применительно к виду услуг следует, что согласно пункту 7 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти рабочих дней после даты совершения оборота по реализации.

Таким образом, так как датой совершения операции признаётся 24.12.2014 года, следовательно, счёт-фактура должен быть выписан либо 24.12.2014 года, либо не позднее 31.12.2014 года. На основании изложенного, оборот по реализации, облагаемый НДС возникает в 4 квартале 2014 года, счет-фактуру Исполнитель (Оценочная компания) обязан выписать не позднее 31.12.2014 года.

По КПН: На основании подпункта 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, являются реализацией.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 57 налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. Метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов. Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет

Кроме того, на основании пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса доходом от реализации является стоимость реализованных работ, услуг. В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

Таким образом, так как услуги и отчет об оценке был составлен 24.12.2014 года, и на эту же дату согласно требованиям статьи 7 Закона о бухгалтерском учёте, Исполнитель должен составить Акт выполненных работ (оказанных услуг), следовательно, для целей КПН, доход от реализации возникнет по итогам 2014 года.