Как отразить в учете кредит-ноту и списание обязательств перед поставщиком-нерезидентом? (К. Рахманов, 17 февраля 2015 г.) (утратил силу)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ КРЕДИТ-НОТУ И СПИСАНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД ПОСТАВЩИКОМ-НЕРЕЗИДЕНТОМ?

Компания поставщик поставил нам в 2013 году товар. Поставка товара прошла в полном объеме, а компания-покупатель не рассчиталась частично. Теперь компания поставщик (нерезидент) хочет дать кредит-ноту компании покупателю.

Возникает вопрос:

1) Как компания - покупатель у себя по бух.учету и по налоговому учету отражает эти действия?

2) Компании-покупателю нужно будет корректировать сданную отчетность по ценам (т.е по каждой номенклатуре товара), так как кредит- нота это своего рода скидка (входящая цена товара же уменьшиться, если сумма кредиторской задолженности уменьшается, соответственно входящая цена товара изменится, или же это будет просто списание общей суммы остаточной кредиторской задолженности, которая пойдет на доход компании-покупателю?

И еще один вопрос: если есть у компании-покупателя сумма долга по кредиторской задолженности (было заключено тройственное соглашение, где компания поставщик-нерезидент, продает задолженность компании-покупателя другой компании - нерезиденту и компания-покупатель должна уже выплатить долг второй компании). Но ситуация такая, что компания-покупатель наверное не будет выплачивать долг, из этого следует что по истечении трех лет эта сумма у компании-покупателя пойдет на доход? Для этого нужны какие-то документы со стороны компании - продавца? Или же компания-покупатель ждет, кода наступит срок и по истечении 3-х лет списывает?

У компании товар - лекарственные препараты, НДС не облагается, возврата товара поставщику не будет. Поставщик является нерезидентом.

Кредит-нота в вашем случае будет являться уменьшением задолженности перед поставщиком. На налоговые обязательства по НДС (если НДС оплачивался при таможенном оформлении товара) кредит-нота не влияет. В данном случае бух.записи будут следующие:

В налоговом учете в декларации по КПН доход от списания суммы кредит-ноты будет отражаться в строке прочие доходы.

Корректировать входящие цены на товар нет необходимости, так как товар был получен еще в 2013 году, большая его часть уже скорее всего продана, себестоимость реализованных товаров была отражена в 2013 и 2014 году правильно, и менять приходные цены и себестоимость не надо.

В РК действует Постановление Правления Национального Банка РК от 24 февраля 2012 года № 42 «Об утверждении Правил осуществления экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан и получения резидентами учетных номеров контрактов по экспорту и импорту». Согласно пункту 3 данных Правил уполномоченные банки, а также филиалы Национального Банка осуществляют контроль исполнения требования репатриации по контрактам на сумму свыше пятидесяти тысяч долларов США в эквиваленте, за исключением случаев, указанных в настоящих Правил.

В случае, если вы не будете оплачивать кредиторскую задолженность нерезиденту, то вам надо получить от него письменное подтверждение о том, что нерезидент не имеет претензий и согласен на списание задолженности. Это подтверждение может потребоваться для валютного контроля в вашем обслуживающем банке. Валютный отдел в вашем банке обязан вести учет по всем валютным контрактам своих клиентов, поэтому для закрытия расчетов по валютному контракту, которому был присвоен УНК (учетный номер контракта), требуется подтверждение. Согласно пункту 10 данных Правил экспортер или импортер, в случае возникновения обстоятельств, влияющих на сроки и условия исполнения обязательств сторонами по контракту, представляет подтверждающие документы в банк учетной регистрации контракта. Поэтому по вопросу списания кредиторской задолженности вам следует обратиться в свой обслуживающий банк.

Согласно статье 88 Налогового кодекса у вас возникает доход от списания обязательств. Доход возникнет в момент, когда нерезидент письменно подтвердит списание долга или по истечении 3 лет со дня возникновения кредиторской задолженности. Налоговые обязательства в данном случае не зависят от даты закрытия УНК вашего валютного контракта. То есть, вы обязаны отразить доход в декларации по КПН от списания обязательств по истечении 3 лет, даже если валютный контракт не снят с валютного контроля вашем банке.